暫時性差異_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
基本界定
暫時性差異的分類
特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
【所屬章節(jié)】
第十三章所得稅
【知識點】暫時性差異
暫時性差異
(一)基本界定
暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件,未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負債列示的項目,如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ),該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
(二)暫時性差異的分類
根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1.應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。
應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);
(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。
2.可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);
(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。
(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債的確認某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除稅法另有規(guī)定外,不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益,不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。
【提示】財稅[2018]51號企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意這里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分。該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”的會計處理相同,也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,視同可抵扣暫時性差異,在符合確認條件的情況下,應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
注:以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)