外幣交易的會計處理_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
外幣交易發(fā)生日的初始確認
資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理
【所屬章節(jié)】
第十四章外幣折算
【知識點】外幣交易的會計處理
外幣交易的會計處理
（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認
外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。
中間價$1=￥7.05(即期匯率)
即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
企業(yè)發(fā)生單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。
（二）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。
采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。
另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當計入當期損益。
2.外幣非貨幣性項目
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。
(3)對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益(含匯率變動)，計入當期損益。指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益。
注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義
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