遞延所得稅負債的確認和計量_2021年中級會計實務高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-05-26 10:25:19

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2021年中級會計實務高頻考點

【內(nèi)容導航】

遞延所得稅負債的確認和計量

【所屬章節(jié)】

第十三章　所得稅

【知識點】遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅負債的確認和計量

(一)遞延所得稅負債的確認

1.除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

(1)商譽的初始確認

非同一控制下的吸收合并，

商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

【提示】若產(chǎn)生暫時性差異影響利潤總額，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應科目為所得稅費用;若產(chǎn)生暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應科目為其他綜合收益;若產(chǎn)生暫時性差異是由于非同一控制下吸收合并(免稅合并)形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應科目為商譽;若產(chǎn)生暫時性差異是由于會計政策變更、前期重要差錯更正形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應科目為留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)

因該項交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅負債不能對應商譽;因該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以遞延所得稅負債不能對應“所得稅費用”科目，從而不會影響留存收益，交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務也不會涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅負債不能對應所有者權(quán)益。若確認遞延所得稅負債，為使會計等式平衡，則只能增加資產(chǎn)的價值或減少其他負債的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅負債。

該類交易或事項在我國企業(yè)實務中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，兩者之間不會產(chǎn)生差異。

(二)遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。