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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十三章　所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的吸收合并，

商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

【提示】若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響利潤總額，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用;若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益;若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于非同一控制下吸收合并(免稅合并)形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù);若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)政策變更、前期重要差錯(cuò)更正形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)

因該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)商譽(yù);因該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目，從而不會(huì)影響留存收益，交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，為使會(huì)計(jì)等式平衡，則只能增加資產(chǎn)的價(jià)值或減少其他負(fù)債的價(jià)值，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，兩者之間不會(huì)產(chǎn)生差異。

(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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