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【內(nèi)容導(dǎo)航】

合并財務(wù)報表

【所屬章節(jié)】

第十八章　政府會計

【知識點】合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

(一)合并財務(wù)報表的概念和構(gòu)成

合并財務(wù)報表，是指反映合并主體和其全部被合并主體形成的報告主體整體財務(wù)狀況與運行情況的財務(wù)報表。合并主體，是指有一個或一個以上被合并主體的政府會計主體。合并主體通常也是合并財務(wù)報表的編制主體。被合并主體，是指符合《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》規(guī)定的納入合并主體合并范圍的會計主體。

合并財務(wù)報表至少包括合并資產(chǎn)負債表、合并收入費用表和附注。

(二)合并財務(wù)報表的分類和編制主體

合并財務(wù)報表按照合并級次分為部門(單位)合并財務(wù)報表、本級政府合并財務(wù)報表和行政區(qū)政府合并財務(wù)報表。

部門(單位)合并財務(wù)報表由政府部門(單位)負責(zé)編制;本級政府合并財務(wù)報表由本級政府財政部門負責(zé)編制。各級政府財政部門既負責(zé)編制本級政府合并財務(wù)報表，也負責(zé)編制本級政府所轄行政區(qū)政府合并財務(wù)報表。

(三)合并程序

1.一般合并程序

合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以合并主體和其被合并主體的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料加以編制。合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。合并主體和其合并范圍內(nèi)被合并主體個別財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制，按規(guī)定未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)報表，再由合并主體進行合并。

編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將合并主體和其全部被合并主體視為一個會計主體，遵循政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一的會計政策。合并范圍內(nèi)合并主體、被合并主體個別財務(wù)報表未遵循政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會計政策的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為遵循政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會計政策的財務(wù)報表，再由合并主體進行合并。

編制合并財務(wù)報表的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：

(1)根據(jù)上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會計政策的要求，對需要進行調(diào)整的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的個別財務(wù)報表作為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ);

(2)將合并主體和被合并主體個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用項目進行逐項合并;

(3)抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響。

2.報告期內(nèi)被合并主體變動的處理

對于在報告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而納入合并范圍的被合并主體，合并主體應(yīng)當(dāng)將其報告期內(nèi)的收入、費用項目金額包括在本期合并收入費用表的本期數(shù)中，合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不作調(diào)整。對于在報告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而不再納入合并范圍的被合并主體，其報告期內(nèi)的收入、費用項目金額不包括在本期合并收入費用表的本期數(shù)中，合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不作調(diào)整。

合并主體應(yīng)當(dāng)確保劃轉(zhuǎn)雙方的會計處理協(xié)調(diào)一致，確保不重復(fù)、不遺漏，并在合并財務(wù)報表附注中對劃轉(zhuǎn)情況及其影響進行充分披露。

在報告期內(nèi)，被合并主體撤銷的，其期初資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目金額應(yīng)當(dāng)包括在合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)中，其期初至撤銷日的收入、費用項目金額應(yīng)當(dāng)包括在本期合并收入費用表的本期數(shù)中，其期初至撤銷日的收入、費用項目金額所引起的凈資產(chǎn)變動金額應(yīng)當(dāng)包括在合并資產(chǎn)負債表的期末數(shù)中。

(四)部門(單位)合并財務(wù)報表

1.合并范圍

部門(單位)合并財務(wù)報表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。有下級預(yù)算單位的部門(單位)為合并主體，其下級預(yù)算單位為被合并主體。合并主體應(yīng)當(dāng)將其全部被合并主體納入合并財務(wù)報表的合并范圍。部門(單位)所屬的企業(yè)不納入部門(單位)合并財務(wù)報表的合并范圍。

2.合并程序

部門(單位)合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以部門(單位)本級和其被合并主體符合上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會計政策要求的個別資產(chǎn)負債表或合并資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，在抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由部門(單位)本級合并編制。

注：以上中級會計考試知識點選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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