2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月5日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2021-08-05 17:31:27

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中級(jí)會(huì)計(jì)考試是我們漫漫人生中的一段旅程，既然大家已經(jīng)踏上了這條路，就請(qǐng)大家堅(jiān)持走下去！相信你的努力終究成就自己，你的奮斗終會(huì)收獲想要的結(jié)果！

(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫(xiě)出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)(★★★)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2×20年至2×23年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2×20年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元(不考慮增值稅)，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2×20年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.6萬(wàn)元，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)生安裝工人工資8萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(3)2×20年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為34萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(4)2×21年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在2×22年至2×25年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2×26年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

	1年	2年	3年	4年	5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)	0.9524	0.9070	0.8638	0.8227	0.7835

該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元。

(5)2×22年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(6)2×22年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。

(7)2×22年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×22年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2×23年4月30日，乙公司將該生產(chǎn)線出售，售價(jià)為900萬(wàn)元，增值稅稅額為117萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。

假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?？墒栈亟痤~為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額二者中較高者。

要求：

(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫(xiě)出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)(★★★)

(1)編制2×20年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2×20年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2×20年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2×21年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

(5)計(jì)算2×21年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計(jì)算2×21年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算2×22年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

(8)編制2×22年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(9)計(jì)算2×22年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計(jì)算2×22年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

(11)編制2×23年4月30日出售生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)2×20年12月1日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 002

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 130

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 132

【提示】乙公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)線，購(gòu)入時(shí)直接投入工程，而不通過(guò)工程物資核算。

(2)2×20年12月安裝期間

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

(3)2×20年12月31日

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

(4)2×21年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1 030-34)÷6=166(萬(wàn)元)。

(5)該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬(wàn)元)。

而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元，可收回金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬(wàn)元。

(6)2×21年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1 030-166=864(萬(wàn)元)，大于其可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=864-807.56=56.44(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 56.44

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

(7)2×22年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬(wàn)元)

(8)2×22年6月30日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　245.5(166+79.5)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬(wàn)元)。

(10)2×22年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬(wàn)元)。