中級(jí)會(huì)計(jì)考試雖然有一定的難度，但只要考生堅(jiān)持努力，不放棄自己，是有機(jī)會(huì)通過(guò)考試并拿到證書(shū)的！努力這件事無(wú)需雞湯，畢竟收益的是自己。

乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2×20年至2×23年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×20年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元（不考慮增值稅），款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2×20年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.6萬(wàn)元，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)生安裝工人工資8萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）2×20年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為34萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（4）2×21年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在2×22年至2×25年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2×26年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元。

（5）2×22年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（6）2×22年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。

（7）2×22年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×22年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

（8）2×23年4月30日，乙公司將該生產(chǎn)線出售，售價(jià)為900萬(wàn)元，增值稅稅額為117萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。

假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。可收回金額為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額二者中較高者。

要求：

（1）編制2×20年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2×20年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2×20年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算2×21年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

（5）計(jì)算2×21年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

（6）計(jì)算2×21年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（7）計(jì)算2×22年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

（8）編制2×22年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（9）計(jì)算2×22年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

（10）計(jì)算2×22年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

（11）編制2×23年4月30日出售生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫(xiě)出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱）（★★★）

【正確答案】

（1）2×20年12月1日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 002

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　　 130

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 132

【提示】乙公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)線，購(gòu)入時(shí)直接投入工程，而不通過(guò)工程物資核算。

（2）2×20年12月安裝期間

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

（3）2×20年12月31日

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

（4）2×21年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=（1 030-34）÷6=166（萬(wàn)元）。

（5）該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（萬(wàn)元）。

而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元，可收回金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬(wàn)元。

（6）2×21年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1 030-166=864（萬(wàn)元），大于其可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=864-807.56=56.44（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 56.44

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

（7）2×22年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=（807.56-12.56）÷5×6/12=79.5（萬(wàn)元）。

（8）2×22年6月30日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　245.5（166+79.5）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

（9）改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2（萬(wàn)元）。

（10）2×22年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=（850.2-10.2）÷8×4/12=35（萬(wàn)元）。

（11）2×23年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-（850.2-10.2）÷8×8/12=780.2（萬(wàn)元）。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850.2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 017

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 117

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 119.8

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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