2021年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：8月10日
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甲公司為增值稅一般納稅人，出租和出售投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，2×20年至2×25年發(fā)生以下交易或事項：
2×20年12月31日購入一棟管理用辦公樓，支付購買價款13 080萬元（含增值稅1 080萬元）。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
因公司遷址，2×23年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金500萬元（不含增值稅），每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為13 000萬元，該辦公樓至2×23年6月30日未計提減值準(zhǔn)備。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×23年12月31日，該辦公樓的公允價值為13 500萬元；2×24年12月31日，該辦公樓的公允價值為13 200萬元；2×25年6月30日，租賃期滿，甲公司將投資性房地產(chǎn)收回后直接對外出售，售價為14 000萬元（不含增值稅），收到款項存入銀行。
假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求：
（1）編制甲公司2×20年12月31日取得辦公樓的會計分錄。
（2）確定投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。
（3）計算該辦公樓2×23年甲公司應(yīng)計提的折舊額。
（4）編制租賃期開始日的會計分錄。
（5）編制2×23年甲公司取得租金收入時的會計分錄。
（6）計算上述交易或事項對甲公司2×23年度營業(yè)利潤的影響金額。
（7）編制2×25年6月30日甲公司出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄。（★★）
【原創(chuàng)答案】
（1）
借：固定資產(chǎn) 12 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 080
貸：銀行存款 13 080
（2）轉(zhuǎn)換日為2×23年6月30日。
（3）2×23年1月至6月應(yīng)計提折舊額=12 000/20×6/12=300（萬元）。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，故2×23年7月至12月不計提折舊。
（4）辦公樓出租前已計提折舊額=12 000/20×2.5=1 500（萬元），租賃期開始日分錄如下：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 13 000
累計折舊 1 500
貸：固定資產(chǎn) 12 000
其他綜合收益 2 500
（5）因年租金為500萬元，每半年支付一次，所以2×23年下半年的租金收入為250萬元，會計分錄如下：
借：銀行存款 272.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 22.5
（6）上述交易或事項對甲公司2×23年度營業(yè)利潤的影響金額=-300+500/2+（13 500-13 000）=450（萬元）。
（7）出售投資性房地產(chǎn)前累計確認公允價值變動損益=13 200-13 000=200（萬元）。會計分錄如下：
借：銀行存款 15 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 14 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 260
借：其他業(yè)務(wù)成本 13 200
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 13 000
—公允價值變動 200
借：公允價值變動損益 200
貸：其他業(yè)務(wù)成本 200
借：其他綜合收益 2 500
貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 500
——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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