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甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于2×19年12月31日對其進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：

（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。

（2）貨輪采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。2×19年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。

（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。

（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929

（P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972

（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118

（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355

（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674

（6）2×19年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。

（7）貨輪計(jì)提減值準(zhǔn)備后仍采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。

要求：

（1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

（3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）計(jì)算貨輪2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）第1年期望現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（萬美元）；

第2年期望現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（萬美元）；

第3年期望現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（萬美元）；

第4年期望現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（萬美元）；

第5年期望現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（萬美元）。

（2）未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8 758.46（萬元人民幣），因無法可靠估計(jì)貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以可收回金額為8 758.46萬元人民幣。

（3）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10 925-8 758.46=2 166.54（萬元人民幣）。

會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　6.54

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　2 166.54

（4）2×20年應(yīng)計(jì)提折舊=8 758.46÷5=1 751.69（萬元人民幣）。

會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

【提示】甲公司為物流公司，運(yùn)輸業(yè)務(wù)為其主營業(yè)務(wù)，該貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸，故該貨輪折舊計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

——以上中級會計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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