1.合并方（或購買方）為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期管理費用。

借：管理費用

　貸：銀行存款

【特殊情況】（共2種）

①以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等，應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。（倒擠在“應付債券——利息調整”，增加折價，減少溢價）

②發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等（支付給券商），即與發(fā)行權益性證券相關的費用，應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2.具體賬務處理

①以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值×份額＋最終控制方取得被合并方時形成的商譽）（注意：相對于最終控制方而言）

　　應收股利

　　資本公積—股本溢價?、?/span>

　　盈余公積　　　　　?、?/span>

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：銀行存款/相關資產（庫存商品、原材料等）/相關債務/固定資產清理（賬面價值）

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　　資本公積—股本溢價（貸差）

【特別提示】以非現(xiàn)金資產進行投資的，不確認非現(xiàn)金資產的處置損益

2.具體賬務處理

①以存貨投資

借：長期股權投資（公允價值-含稅價）

　　應收股利

　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

　　　應交稅費—應交增值稅

　　　　　　　　　　　　（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

　貸：庫存商品/原材料

②合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值×份額＋最終控制方取得被合并方時形成的商譽）（注意相對于最終控制方而言）

　　應收股利

　　資本公積—股本溢價①

　　盈余公積②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：股本

　　資本公積—股本溢價（貸差）

【特別提示】

①與投資相關的費用，計入“管理費用”

②與發(fā)行股票相關的費用，沖減溢價收入，不足的沖減留存收益

借：資本公積—股本溢價①

　　盈余公積②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：銀行存款

②以固定資產進行投資

第一步：先做固定資產清理

第二步：

借：長期股權投資（公允價值-含稅價）

　　應收股利

　　資產處置損益（公允價值＜賬面價值）

　貸：固定資產清理（賬面價值)

　　　應交稅費—應交增值稅

　　　　　　　　　　　?。ㄤN項稅額）

　　　資產處置損益（公允價值＞賬面價值）

③以金融資產進行投資

借：長期股權投資（公允價值）

　　應收股利

　　投資收益（公允價值＜賬面價值)

　貸：交易性金融資產/其他債權投資/長期股權投資等（其他公司的）（賬面價值）

　　　投資收益等（公允價值＞賬面價值）

同時：

借：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益（長期股權投資/其他債權投資）

　貸：投資收益等

或反方向

④投資性房地產

成本模式：

a.借：長期股權投資（公允價值）

　　　應收股利

　　貸：其他業(yè)務收入

b.借：其他業(yè)務成本（倒擠）

　　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產

公允價值模式：

a.借：長期股權投資（公允價值）

　　　應收股利

　　貸：其他業(yè)務收入

b.借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產—成本

　　　　　　　　　　—公允價值變動

　　　　　　　　　　　?。山杩少J）

同時：

c.借：公允價值變動損益（可借可貸）

　　貸：其他業(yè)務成本

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務成本

【補充知識】

對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下4個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：

①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。（不一致的，要調整被合并方）

②被合并方賬面所有者權益：是指合并日被合并方的所有者權益在最終控制方的合并財務報表中的賬面價值。（詳見下面例題）

③形成同一控制下控股合并的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（按評估調整后的價值計算份額）

④如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表的賬面價值為基礎確定。

【補充知識】（★★）

①換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其交易價格確認收入，同時結轉相應的成本。（適用收入準則的相關規(guī)定）

②換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入“資產處置損益”。

③換出資產為長期股權投資、交易性金融資產、其他債權投資的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入“投資收益”等（可借可貸）。

④換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。并結轉相應的其他綜合收益和公允價值變動損益。

【特別提示】

①被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

借：長期股權投資0

　　資本公積—股本溢價或資本溢價①

　　盈余公積②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：銀行存款等

②如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。