金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量_2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一考點(diǎn)
做一個(gè)勤奮的人，一個(gè)努力積極向上的人。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點(diǎn)，請(qǐng)大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間！
一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)—相關(guān)總結(jié)
①一般情況
a.未計(jì)提信用減值準(zhǔn)備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額(賬面余額);
b.計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去信用減值準(zhǔn)備。
②特殊情況：其他債權(quán)投資(公允價(jià)值的波動(dòng)不影響攤余成本)
1.已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)
當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：(6點(diǎn)內(nèi)容)
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難;
(2)債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等;
(3)債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓步;
(4)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;
(5)發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失;
(6)以大幅折扣購(gòu)買或源生一項(xiàng)已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。
2.具體賬務(wù)處理
明細(xì)科目 （共3個(gè)） | 債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） ——利息調(diào)整 |
1.初始計(jì)量 | 總原則： ①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額； ②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 借：債權(quán)投資——成本（面值） 應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款（注意：交易費(fèi)用） 債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸） |
2.后續(xù)計(jì)量 | 總原則：采用實(shí)際利率法，按攤余成本（賬面余額）（★★）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 |
①確認(rèn)利息 借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（雙面） 債權(quán)投資——利息調(diào)整（與購(gòu)入時(shí)相反） 貸：投資收益【期初賬面余額（攤余成本）×實(shí)際利率（經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）】 ②收本、息 A.分次付息，到期還本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 借：銀行存款 貸：債權(quán)投資——成本 | |
B.到期一次還本付息 借：銀行存款 貸：債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息（每期利息×期數(shù)） | |
3.中途處置 | 總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整（可借可貸，剩余部分） ——應(yīng)計(jì)利息 投資收益（可借可貸） 注意： 中途收回一半本金的處理 |
【手寫板】
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
科目：交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)性投資、股權(quán)性投資)(“衍生金融工具”屬此類)
1.基本原則
除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)?！緭p(債)】、【損(股)】
2.具體賬務(wù)處理
1.初始計(jì)量 | 總原則： ①按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益； ②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 |
2.后續(xù)計(jì)量 | 總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 （1）反映公允價(jià)值的變動(dòng) 升值： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貶值： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 【特別提示】 此類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值 （2）持有期間 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（雙面） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 |
3.處置時(shí) | 總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸） 投資收益（可借可貸） |
三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)性投資、股權(quán)性投資)
1.基本原則
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。
【特別提示】
①采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(利息收入)。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等?！揪C(債)】
該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益?！揪C(股)】
2.具體賬務(wù)處理
明細(xì)科目 | 債權(quán)性投資 | 其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng) | |
股權(quán)性投資 | 其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) | ||
初始計(jì)量 | 總原則： ①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額； ②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 | ||
債權(quán)性投資 | 借：其他債權(quán)投資——成本（面值） 應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款等 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸） | ||
股權(quán)性投資 | 借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 | ||
后續(xù)計(jì)量 | 總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 | ||
債權(quán)性投資 | 與“債權(quán)投資”核算原理相同 借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（雙面） 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸） 貸：投資收益【期初攤余成本（賬面余額）×實(shí)際利率】 | ||
①升值 借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) | |||
②貶值 a.正常情況 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) b.發(fā)生減值 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 | |||
股權(quán)性投資 | 與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同 ①升值 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) | ||
②貶值 借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 注：不計(jì)提減值。 | |||
③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | |||
處置時(shí) | 債權(quán)性投資 | 總原則： ①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益； ②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整（可借可貸） ——應(yīng)計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 同時(shí)：（★★） 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) ——信用減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 或反之 | |
股權(quán)性投資 | 總原則： ①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益； ②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。 借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) （可借可貸） 盈余公積 ?。山杩少J） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) ?。山杩少J） 同時(shí)：（★★） 借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 或反之 | ||
【手寫板】
——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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