借款費用的確認與計量_2021年中級會計實務每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-19 10:43:44

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理想是力量的泉源、智慧的搖籃、斬棘的利劍。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點，請大家好好把握學習時間！

借款費用的確認

企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關借款費用，才允許資本化。(時間要求)

(一)借款費用開始資本化的時點：3個條件

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(開始占用資金)

(1)支付現(xiàn)金

(2)轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)(將自己的產(chǎn)品用于工程)

(3)承擔帶息債務(如帶息應付票據(jù))。

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生(開始計息)

3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(開始動工)

(二)借款費用暫停資本化的時間(計入“財務費用”)

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

【特別提示】

①中斷的原因如屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

其中：

正常中斷：通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。

②非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如：

a.企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛;

b.或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應;

c.或者資金周轉發(fā)生了困難;

d.或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故;

e.或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者產(chǎn)生活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

(三)借款費用停止資本化的時點(完工，轉固定資產(chǎn))

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

(四)其他相關知識

1.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面加以判斷：

(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(實質(zhì)重于形式)

(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(重要性)

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

(4)試運轉正常。(補充內(nèi)容)

2.在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應當按照實質(zhì)重于形式原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

(1)如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

(2)如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。

借款費用的計量(強調(diào)“資本化期間”)

(一)專門借款

資本化期間（符合資本化條件）

暫停資本化期間（不符合資本化條件）

資本化金額

=資本化期間（符合資本化條件）總利息（攤余成本×實際利率）-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資）

費用化金額

=暫停資本化期間總利息-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資）

分錄：

借：在建工程

　　應收利息（銀行存款）

　貸：應付利息