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2×20年1月1日，甲建筑公司（以下簡稱“甲公司”）與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)合同約定，該工程的造價為6 000萬元，工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預計2×21年6月30日竣工；預計可能發(fā)生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%，

不考慮其他相關(guān)因素。2×20年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1 500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款2 500萬元，甲公司實際收到價款2 000萬元；2×20年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3 000萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1 100萬元，甲公司實際收到價款1 000萬元；2×21年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本4 100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2400萬元，并支付剩余工程款3 000萬元。

假定：

（1）甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，于結(jié)算時發(fā)生增值稅納稅義務，上述價款均不含增值稅稅額，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅稅款。

（2）甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

（3）甲公司實際發(fā)生成本中，60%為原材料成本，40%為人工成本。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

（2）計算甲公司2×20年6月30日的履約進度、應確認的合同收入，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價款及收款的會計分錄，說明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負債表中列示。

（3）編制甲公司2×20年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

（4）計算甲公司2×20年12月31日的履約進度、應確認的合同收入，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價款及收款的會計分錄，說明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負債表中列示。

（5）編制甲公司2×21年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

（6）計算甲公司2×21年6月30日的履約進度、應確認的合同收入，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價款及收款的會計分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）2×20年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（2）2×20年6月30日

履約進度=1 500÷4 000×100%=37.5%；

應確認的合同收入=6 000×37.5%=2 250（萬元）。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　2 250

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 725

　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　2 500

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　225

借：銀行存款　　　　　　　　　 2 180（2 000+2 000×9%）

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 180

2×20年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬元（2 500-2 250），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務的金額為250萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在一年內(nèi)完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

（3）2×20年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　 1 500（3 000-1 500）

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（4）2×20年12月31日

履約進度=3 000÷4 000×100%=75%；

應確認的合同收入=6 000×75%-2 250=2 250（萬元）。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　2 250

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 199

　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　1 100

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 99

借：銀行存款　　　　　　　　　 1 090（1 000+1 000×9%）

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 090

2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方900萬元（2 250-1 100-250），表明甲公司已經(jīng)履行履約義務但尚未與客戶結(jié)算的金額為900萬元，由于該部分金額將在2×21年內(nèi)結(jié)算，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（5）2×21年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　440

（6）2×21年6月30日，由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%。

合同收入=6 000-2 250-2 250=1 500（萬元）。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　1 500

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 616

　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　2 400

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　216

借：銀行存款　　　　　　　　　 3 270（3 000+3 000×9%）

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 270

——以上中級會計考試相關(guān)練習題來自張志鳳老師授課講義

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