迷茫的時候，堅持自己的想法，實現(xiàn)自己的夢想。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點，請大家好好把握學(xué)習(xí)時間！

一、附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：

1.按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入;(預(yù)計不會退貨的部分)

按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債(預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款);

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

        預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款(將退還的金額)

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收退貨成本【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值-收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括

退回商品的價值減損)】

       主營業(yè)務(wù)成本

 貸：庫存商品(商品的賬面價值)(已知)

注：上述“收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)”將直接體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)成本”中。

3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

【特別提示】

①客戶以一項商品換取類型、質(zhì)量、狀況及價格均相同的另一項商品，不應(yīng)被視為退貨。

②如果合同約定客戶可以將質(zhì)量有瑕疵的商品退回以換取正常的商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有質(zhì)量保證條款的銷售進(jìn)行會計處理。

③“應(yīng)收退貨成本”在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動性，列入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”中。

④“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動性，列入“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計負(fù)債”中。

二、附有質(zhì)量保證條款的銷售

(一)質(zhì)量保證的分類

1.保證類質(zhì)量保證：為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn);

2.服務(wù)類質(zhì)量保證：在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨(dú)的服務(wù)。

(二)判斷標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其所提供的質(zhì)量保證的性質(zhì)進(jìn)行分析：

1.對于客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù);

2.對于客戶雖然不能選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨(dú)服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。

(三)處理原則

1.作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按本節(jié)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并將部分交易價格分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù)。

2.對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

借：銷售費(fèi)用

 貸：預(yù)計負(fù)債

(四)特殊情況的處理

1.企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時包含保證類質(zhì)量保證和服務(wù)類質(zhì)量保證的，應(yīng)當(dāng)分別對其進(jìn)行會計處理;

2.無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)按照本章進(jìn)行會計處理。

三、主要責(zé)任人和代理人(決定收入：總額法?凈額法?)

(一)總原則(★★★)

(二)企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括：(3種情形)

1.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶;

2.企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，說明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù);

3.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。此時，企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出，企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該組合產(chǎn)出所需要的投入的控制權(quán)，然后才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。

(三)需要考慮的相關(guān)事實和情況

企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進(jìn)行判斷，這些事實和情況包括：(4個方面)

1.企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。(誰對質(zhì)量或性能負(fù)責(zé)、誰提供售后服務(wù)、誰解決客戶投訴)

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險。(存貨跌價、附有銷售退回條款的銷售)

3.企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。

4.其他相關(guān)事實和情況。

四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售(如：銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券、合同續(xù)約選擇權(quán)等)

(一)基本原則

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。

(二)判斷標(biāo)準(zhǔn)(兩種情形)

(三)處理原則

1.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照本節(jié)有關(guān)交易價格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù);

2.在a.客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者b.該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

五、授予知識產(chǎn)權(quán)許可

(一)含義

授予知識產(chǎn)權(quán)許可：是指企業(yè)授予客戶對企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權(quán)享有相應(yīng)權(quán)利。

常見的知識產(chǎn)權(quán)包括軟件和技術(shù)、影視和音樂等的版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和其他版權(quán)等。

(二)授予知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)

1.總原則

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)?！炯矗菏欠衽c所售商品明確分開】

2.不構(gòu)成單項履約義務(wù)的授予知識產(chǎn)權(quán)許可的情形和處理原則

3.構(gòu)成單項履約義務(wù)的授予知識產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)相關(guān)收入的原則

(1)進(jìn)一步確定該履約義務(wù)在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行

(2)在客戶能夠使用某項知識產(chǎn)權(quán)許可并開始從中獲益之前，企業(yè)不能對此類知識產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入。(★★★針對某一時點履行的履約義務(wù)而言)

4.基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項孰晚的時點確認(rèn)收入：(估計可變對價的例外規(guī)定)

(1)客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生;

(2)企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。

六、售后回購

(一)含義

售后回購：是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品)購回的銷售方式。

(二)售后回購的主要形式(通常有3種)

1.企業(yè)和客戶約定企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即存在遠(yuǎn)期安排。

2.企業(yè)有權(quán)利回購該商品，即企業(yè)擁有回購選擇權(quán)。

3.當(dāng)客戶要求時，企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即客戶擁有回售選擇權(quán)。(處理方式特殊)

(三)企業(yè)的會計處理原則

七、客戶未行使的權(quán)利(儲值卡)

1.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認(rèn)為合同負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

預(yù)收款時：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

履行相關(guān)履約義務(wù)時(客戶消費(fèi)時)：

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時(如：放棄儲值卡的使用等)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;

否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

八、無須退回的初始費(fèi)

1.企業(yè)在合同開始日(或臨近合同開始日)向客戶收取的無須退回的初始費(fèi)(如俱樂部的入會費(fèi)、接駁費(fèi)、初裝費(fèi)等)應(yīng)當(dāng)計入交易價格。

2.企業(yè)收取該初始費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)評估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)：

3.在合同開始(或臨近合同開始)日，企業(yè)通常必須開展一些初始活動，為履行合同進(jìn)行準(zhǔn)備，如一些行政管理性質(zhì)的準(zhǔn)備工作，這些活動雖然與履行合同有關(guān)，但并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品，因此，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，即使企業(yè)向客戶收取的無須退還的初始費(fèi)與這些初始活動有關(guān)(例如，企業(yè)為了補(bǔ)償開展這些活動所發(fā)生的成本而向客戶收取初始費(fèi))，也不應(yīng)在這些活動完成時將該初始費(fèi)確認(rèn)為收入，而是應(yīng)當(dāng)將該初始費(fèi)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。

4.企業(yè)為履行合同開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，企業(yè)為開展這些活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照合同履約成本的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為一項資產(chǎn)或計入當(dāng)期損益，并且企業(yè)在確定履約進(jìn)度時，也不應(yīng)當(dāng)考慮這些成本。

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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