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甲公司2×20年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2×19年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2×20年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2×20年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2×20年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2×20年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2×20年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2×20年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2×20年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為9 970萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計從2×21年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計算甲公司2×20年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

（2）分別計算甲公司2×20年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

（3）計算確定甲公司2×20年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

（4）編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司2×20年度應(yīng)納稅所得額=9 970-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補提的壞賬準備）=10 000（萬元）；

甲公司2×20年度應(yīng)交所得稅=10 000×15%=1 500（萬元）。

【提示】計算當期所得稅時用當期的所得稅稅率，計算遞延所得稅時用未來的所得稅稅率。

（2）

①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2×20年年末未計提減值準備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20（萬元），遞延所得稅負債的余額=20×25%=5（萬元）。

②資料二：

該債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為1 000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700（萬元），由于按照稅法規(guī)定計提的壞賬準備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10 000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10 000-9 700）×25%=75（萬元）。

④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=（10 000-9 700）×25%=75（萬元）；

“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5（萬元）。

（3）本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元），本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）；

發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）；

所得稅費用本期發(fā)生額=1 500-40=1 460（萬元），即“所得稅費用”項目“本年金額”應(yīng)列示1 460萬元。

【提示】根據(jù)期末資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較得到暫時性差異期末余額，用暫時性差異期末余額乘以適用的所得稅稅率是遞延所得稅期末余額，用遞延所得稅期末余額減去期初余額，即為遞延所得稅的本期發(fā)生額（包括當期稅會差異變化發(fā)生額、因稅率變化調(diào)整期初遞延所得稅差額）。

（4）相關(guān)會計分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 460

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

——以上中級會計考試相關(guān)練習題來自張志鳳老師授課講義

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