人生苦短，如果不想在世界上虛度一生，那就要學(xué)習(xí)一輩子。既然選擇參加中級(jí)會(huì)計(jì)考試，那就努力學(xué)習(xí)，認(rèn)真做題！每日攻克一大題，快來(lái)練習(xí)吧！

甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×20年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至2×20年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

（2）7月10日，自公開市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票，作為其他權(quán)益工具投資核算。2×20年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）2×20年發(fā)生廣告費(fèi)2 000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9 800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，除上述差異外，甲公司2×20年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對(duì)甲公司2×20年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2×20年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

（2）對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該其他權(quán)益工具投資在2×20年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）

①會(huì)計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　　　—資本化支出　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 280

②開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×175%=700（萬(wàn)元），與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間形成的300萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

（2）

①購(gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　　 110（20×5.5）

　貸：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　46（20×7.8-20×5.5）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　46

②該其他權(quán)益工具投資在2×20年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬(wàn)元。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5[（20×7.8-110）×25%]

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　11.5

（3）

①甲公司2×20年應(yīng)交所得稅=[3 640-280×75%+（2 000-9 800×15%）]×25%=990（萬(wàn)元）。

甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（2 000-9 800×15%）×25%=132.5（萬(wàn)元）。

甲公司2×20年所得稅費(fèi)用=990-132.5=857.5（萬(wàn)元）。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 857.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　132.5

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 990

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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