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甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2×20年度所得稅匯算清繳于2×21年3月20日完成；2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

資料一：2×20年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，約定甲公司在2×21年1月10日以每件10萬(wàn)元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2×21年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2×20年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為11.5萬(wàn)元。2×20年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

資料二：2×20年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2×20年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款600萬(wàn)元。2×20年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2×20年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2×20年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，如敗訴，將要支付80萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

資料三：2×21年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司100萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了100萬(wàn)元的賠償款。

資料四：2×20年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1 000萬(wàn)元的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2×21年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2×21年1月23日遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2×21年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2×21年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

其他資料：

（1）假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2×20年1月1日的期初余額均為零。

（2）涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

（3）與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（4）按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

（5）不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司是否應(yīng)將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司是否應(yīng)將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

（3）分別判斷資料三和資料四中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2×20年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。（★★★）

【彩虹答案】

（1）資料一：甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免將會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同發(fā)生損失與不履行合同發(fā)生損失兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

履行合同發(fā)生的損失金額=（11.5-10）×100=150（萬(wàn)元），不履行合同發(fā)生的損失金額=10×100×10%=100（萬(wàn)元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為100萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 25（100×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（2）資料二：甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為80%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（80+100）/2=90（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　22.5（90×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

（3）

①資料三屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　10

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　22.5

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 25（100×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　25

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 7.5

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　7.5（10+22.5-25）

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　0.75

2×21年當(dāng)期會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②資料四屬于2×20年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說(shuō)明將影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2×21年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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