合并資產(chǎn)負(fù)債表_2021年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一考點(diǎn)
放棄不是我們的答案，拼搏才是我們的選擇。2021年中級會計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點(diǎn)，請大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間！
對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
【特別提示】
同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并的相同之處：都調(diào)整會計(jì)政策或會計(jì)期間。(如有差異)
(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄(見教材表19—5)，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
1.購買日(以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款為例)
評估增值 | 評估減值 |
①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ①借：資本公積 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/無形資產(chǎn)等 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積（倒擠） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/無形資產(chǎn)等 注：應(yīng)收賬款一般為評估減值。 |
2.購買日后
(1)評估增值(以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨為例)
第1年年末（購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 | ①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 |
或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤 |
③借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 ④借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 ⑤借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 | ③借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 ④借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（假設(shè)存貨第1年已銷售） ⑤借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤 |
注意：基數(shù)為已售出存貨的金額（評估增值部分）、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 | ⑥借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 ⑦借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額（評估增值部分）、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評估減值(以應(yīng)收賬款為例)
第1年年末（購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
①借：資本公積 貸：應(yīng)收賬款 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款 | ①借：資本公積——年初 貸：年初未分配利潤 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——年初 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：年初未分配利潤 |
③借：應(yīng)收賬款 貸：信用減值損失（按評估確認(rèn)的金額已經(jīng)收回，壞賬已核銷） | ③借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤 |
④借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | ④借：年初未分配利潤 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
其中：
①調(diào)整后的凈利潤(★★★)
=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
②調(diào)整后的未分配利潤(★★★)
=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項(xiàng)目等(分配股利、提取盈余公積)
——以上中級會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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