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【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換情形

轉(zhuǎn)換原理

六種轉(zhuǎn)換情形的會(huì)計(jì)處理，如下表所示：

(一)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值

原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益;

原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益。

(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

1.處置部分

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價(jià)值)

           投資收益(差額，可能在借方)

2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益

借：其他綜合收益

    貸：投資收益(可轉(zhuǎn)損益部分)

           盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)

           利潤分配——未分配利潤(不可轉(zhuǎn)損益部分)

或作相反分錄。

3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積

借：資本公積——其他資本公積

   貸：投資收益

或作相反分錄。

4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

   貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價(jià)值)

          投資收益(差額，可能在借方)

(四)成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

1.處置部分

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價(jià)值)

           投資收益(差額，可能在借方)

2.剩余部分追溯調(diào)整

(1)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;剩余的長期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

【提示】若處置日與原投資交易日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

【提示】上述處理是將持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，即在持股數(shù)量不變持股比例卻被稀釋的情況下，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(即處置投資的賬面價(jià)值)與按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額(即實(shí)際取得價(jià)款)的差異，計(jì)入當(dāng)期損益。

投資方因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降的會(huì)計(jì)處理如下表所示：

【相關(guān)練習(xí)題】

【多選題】2017年1月1日，甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 2 000萬元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對(duì)乙公司的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2 200萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，增加其他綜合收益300萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　　)。(2017年)

A.增加盈余公積60萬元

B.增加未分配利潤540萬元

C.增加投資收益320萬元

D.增加其他綜合收益120萬元

【答案】ABD

【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

    貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 1 000(2 000/2)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 600

                            —其他綜合收益　　　　　　　　　　　 120

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　60(1 500×40%×10%)

           利潤分配——未分配利潤　　　　 540(1 500×40%×90%)

           其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　120(300×40%)

所以，選項(xiàng)A、B和D正確。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）