2022年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——金融資產(chǎn)的分類(lèi)
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【金融資產(chǎn)的分類(lèi)】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類(lèi)：
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);【攤】
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股)、綜(債)】
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。【損(股)、損(債)】
(一)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式
定義 | 企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量 |
分類(lèi) | 業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有 |
(二)具體業(yè)務(wù)模式(3種模式)
1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))
判斷原則 | 在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào) |
2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式
判斷原則 | 在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的 |
特點(diǎn) | ①涉及的出售通常頻率更高、金額更大； ②不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限 |
舉例 | ①管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率； ②將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配 |
3.其他業(yè)務(wù)模式
判斷原則 | 如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式 |
分類(lèi) | 該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
舉例 | ①企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的； ②基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理 |
(三)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
含義 | 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性 |
相關(guān)說(shuō)明 | 企業(yè)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。（本金、利息）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”） |
【特別提示】 無(wú)論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款，都可能是一項(xiàng)基本借貸安排 | |
(四)金融資產(chǎn)的具體分類(lèi)
類(lèi)型 | 條件 | 會(huì)計(jì)科目 |
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】 | 同時(shí)符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。 如：銀行向企業(yè)客戶(hù)發(fā)放的固定利率的貸款 | 銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等 |
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】 | 同時(shí)符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 | 其他債權(quán)投資 |
特殊情況：【權(quán)益性投資：詳見(jiàn)（五）金融資產(chǎn)分類(lèi)的特殊規(guī)定】【綜（股）】 | 其他權(quán)益工具投資 | |
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【損（債）、損（股）】（含直接指定） | 按照上述1和2分類(lèi)之外的金融資產(chǎn) | 交易性金融資產(chǎn) |
(五)金融資產(chǎn)分類(lèi)的特殊規(guī)定
1.初始確認(rèn)時(shí)：
企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán))
【特別提示】
該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。(★★★)
分錄如下：
借：其他權(quán)益工具投資——成本(倒擠：含交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
2.后續(xù)賬務(wù)處理：
(1)確認(rèn)持有期間的股利收入
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
(2)公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或反向。
(3)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備(★★★)
【特別提示】
除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(4)當(dāng)金融產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。
同時(shí)：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
或反向。
注：以上預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容選自張敬富老師2022年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》零基礎(chǔ)預(yù)習(xí)班授課講義
以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)相關(guān)內(nèi)容。中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間為9月3日-5日，考生們要合理安排時(shí)間，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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