中級會(huì)計(jì)師備考的路上運(yùn)氣雖然重要，但是努力更加重要，只有越努力才會(huì)越幸運(yùn)！小編為大家整理了預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)，希望為大家的備考助力加油！

【知識點(diǎn)】主要責(zé)任人和代理人

當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。在判斷時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先識別向客戶提供的特定商品，然后，應(yīng)評估該特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前，是否控制這些商品。企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人;相反，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，則企業(yè)為代理人。這里的特定商品，是指向客戶提供的可明確區(qū)分的商品或可明確區(qū)分的“一攬子”商品。如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時(shí)性地獲得該特定商品的法定所有權(quán)，這并不能判斷企業(yè)一定控制了該商品。

(一)企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

1.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶

這里的商品或其他資產(chǎn)也包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的未來享有由第三方提供服務(wù)的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶前，企業(yè)是否控制該權(quán)利。

2.企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)

當(dāng)企業(yè)承諾向客戶提供服務(wù)，并委托第三方(如分包商、其他服務(wù)提供商等)代表企業(yè)向客戶提供服務(wù)時(shí)，如果企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，則表明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù)。

3.企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該特定商品所需要的投入(包括從第三方取得的商品)的控制權(quán)，才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。

企業(yè)無論是主要責(zé)任人還是代理人，均應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)為主要責(zé)任人的，應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價(jià)總額確認(rèn)收入;企業(yè)為代理人的，按照既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入。

(二)需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況

實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時(shí)，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，這些事實(shí)和情況包括但不僅限于：

1.轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方

2.該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)

3.所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定

需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。

【相關(guān)練習(xí)題】

【多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，甲公司的身份是主要責(zé)任人的有(　　)。(2020年)

A.甲公司在其經(jīng)營的購物網(wǎng)站上銷售由丙公司生產(chǎn)、定價(jià)、發(fā)貨及提供售后服務(wù)的商品

B.甲公司從航空公司購買機(jī)票并自行定價(jià)向旅客出售，未售出的機(jī)票不能退還

C.甲公司委托乙公司按其約定的價(jià)格銷售商品，乙公司未售出商品將退還給甲公司

D.為履行與戊公司簽署的安保服務(wù)協(xié)議，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服務(wù)內(nèi)容均需甲公司同意

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，丙公司負(fù)責(zé)商品的生產(chǎn)、定價(jià)、發(fā)貨及售后服務(wù)，則甲公司并未控制商品，甲公司的履約義務(wù)是安排丙公司向消費(fèi)者提供相關(guān)商品，而非自行提供這些商品，甲公司是代理人。

注：以上中級會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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