遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量_2022年中級會計實務(wù)第十三章預(yù)習(xí)知識點




備考中級會計考試的過程中,一定要善于思考,反復(fù)研究。小編在這里為大家?guī)砹恕吨屑墪媽崉?wù)》科目預(yù)習(xí)階段的相關(guān)知識點,趕快和小編一起學(xué)習(xí)吧。
【知識點】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,主要包括:
(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)
非同一控制下的吸收合并,
商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值
若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
【提示】若產(chǎn)生暫時性差異影響利潤總額,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目為所得稅費用;若產(chǎn)生暫時性差異影響其他綜合收益,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目為其他綜合收益;若產(chǎn)生暫時性差異是由于非同一控制下吸收合并(免稅合并)形成的,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目為商譽(yù);若產(chǎn)生暫時性差異是由于會計政策變更、前期重要差錯更正形成的,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)
因該項交易不是企業(yè)合并,遞延所得稅負(fù)債不能對應(yīng)商譽(yù);因該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,所以遞延所得稅負(fù)債不能對應(yīng)“所得稅費用”科目,從而不會影響留存收益,交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務(wù)也不會涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積和其他綜合收益,因此遞延所得稅負(fù)債不能對應(yīng)所有者權(quán)益。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,為使會計等式平衡,則只能增加資產(chǎn)的價值或減少其他負(fù)債的價值,這種會計處理違背歷史成本計量屬性,因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見,一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可,兩者之間不會產(chǎn)生差異。
(二)遞延所得稅負(fù)債的計量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化,企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時,可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。
【相關(guān)練習(xí)題】
【多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計處理的表述中,正確的有( )。(2018年改編)
A.吸收合并免稅合并下的商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債
B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所得稅費用
C.應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計量
D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量
【答案】BD
【解析】選項A,吸收合并免稅合并下的商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,選項C,無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。
【單選題】2×18年10月18日,甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司的股票,分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日該股票投資的公允價值為3200萬元,2×19年12月31日該股票投資的公允價值為3250萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年12月31日,該股票投資的計稅基礎(chǔ)為3000萬元。不考慮其他因素,甲公司對該股票投資公允價值變動應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額為( )萬元。(2020年)
A.12.5
B.62.5
C.112.5
D.50
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值為3250萬元,計稅基礎(chǔ)為3000萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異余額為250萬元(3250-3000),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額為62.5萬元(250×25%)。
【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日商譽(yù)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )(2018年)
【答案】×
【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日商譽(yù)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,因企業(yè)合并成本固定,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)。
注:以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)