中級會計備考是個不斷努力不斷進步的過程！但是想要進步，就要夯實基礎(chǔ)！2022年中級會計基礎(chǔ)階段知識點已經(jīng)為大家整理更新，大家快來開始今天的學習吧！

【知識點】金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第七章金融資產(chǎn)與金融負債——第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的計量

【內(nèi)容導航】

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)的會計處理

4.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會計處理

6.金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應當對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

(1)實際利率法

實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負債攤余成本所使用的利率。

企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用即溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

(2)攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備(僅適用于金融資產(chǎn))

(3)利息收入

企業(yè)應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：

①對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。

②對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，應當轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。

(4)具體會計處理(以債權(quán)投資為例)

核算科目：

①“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額。

②“債權(quán)投資減值準備”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資以預期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準備。

③“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計提《金融工具確認和計量》準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

相關(guān)賬務處理如下：

①企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：債權(quán)投資——成本(面值)

                     ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

        應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

②資產(chǎn)負債表日計算利息

借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

       債權(quán)投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

   貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入)

           債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)

③資產(chǎn)負債表日計提減值

借：信用減值損失

   貸：債權(quán)投資減值準備

④出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

       債權(quán)投資減值準備

   貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應計利息)

          投資收益(差額，也可能在借方)

企業(yè)持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應收賬款”“貸款”等科目進行核算。

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)的會計處理

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

核算科目：

(1)“其他債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)。

(2)“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”。本明細科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)公允價值與賬面余額的差額。

(3)“其他綜合收益——信用減值準備”。本明細科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)以預期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準備。

相關(guān)的賬務處理如下：

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資——成本(面值)

                            ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

       應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應計利息”科目。

(2)資產(chǎn)負債表日計算利息

借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

       其他債權(quán)投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

   貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)

          其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

(3)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

   貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

   貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

(4)資產(chǎn)負債表日計提減值

借：信用減值損失

   貸：其他綜合收益——信用減值準備

(5)出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

   貸：其他債權(quán)投資(賬面價值)

          投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益

   貸：投資收益

或相反分錄。

4.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

核算科目：

“交易性金融資產(chǎn)”。本科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

相關(guān)賬務處理如下：

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

       投資收益(發(fā)生的交易費用)

       應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

       應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

(2)持有期間的股利或利息

借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

       應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

   貸：投資收益

(3)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

   貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

   貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(4)出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費)

   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                                  ——公允價值變動(或借方)

          投資收益(差額，也可能在借方)

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會計處理

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計提減值準備，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

核算科目：

(1)“其他權(quán)益工具投資”。本科目核算企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

(2)“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動”。本明細科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具投資)公允價值與賬面余額的差額。

相關(guān)賬務處理如下：

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

       應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

   貸：銀行存款等

(2)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

   貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

   貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

   貸：投資收益

(4)出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

   貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價值)

          盈余公積(差額，或借方)

          利潤分配——未分配利潤(差額，或借方)

同時：

借：其他綜合收益

   貸：盈余公積

          利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

6.金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

②企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義

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