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【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十二章非貨幣性資產(chǎn)交換——第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

2.以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

(一)以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。

對于非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計(jì)量的情形，企業(yè)在判斷是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠時，應(yīng)當(dāng)考慮確定公允價值所使用的輸入值層次，企業(yè)可以參考以下情況：第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)，第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價值提供更確鑿的證據(jù)。對于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值所使用的輸入值層次相同的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量。

在考慮了補(bǔ)價因素的調(diào)整后，正常交易中換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值通常是一致的。

1.涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

公允價值與賬面價值的差額影響的當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

(1)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

(2)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的，資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資收益，并將其持有期間形成的“其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)”轉(zhuǎn)入投資收益。

(3)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按換出資產(chǎn)公允價值或換入資產(chǎn)公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按換出資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，二者之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

2.涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會計(jì)處理

(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;無論是否支付補(bǔ)價，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)時均不確認(rèn)損益。

1. 涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

2.涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補(bǔ)價的，加上支付補(bǔ)價的賬面價值或減去收到補(bǔ)價的公允價值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分?jǐn)?。不確認(rèn)損益。

注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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