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【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類(lèi)別的計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十七章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)——第一節(jié)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量

2.劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量

3.劃分為持有待售類(lèi)別后的計(jì)量

4.不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量

5.終止確認(rèn)

持有待售類(lèi)別的計(jì)量

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量圖示如下：

(一)劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量

企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

(二)劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量

1.將原非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售

企業(yè)初始計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

出售費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費(fèi)用，出售費(fèi)用直接由出售引起，并且是企業(yè)進(jìn)行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費(fèi)用將不會(huì)產(chǎn)生。

出售費(fèi)用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用，也包括相關(guān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

有些情況下，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額可能為負(fù)值，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以減記至零為限。是否需要確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(1)將各類(lèi)資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)(以固定資產(chǎn)為例)

借：持有待售資產(chǎn)

       累計(jì)折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

   貸：固定資產(chǎn)

(2)將負(fù)債的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債(以應(yīng)付賬款為例)

借：應(yīng)付賬款

   貸：持有待售負(fù)債

(3)比較賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額

①如果其賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

②如果賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。

借：資產(chǎn)減值損失

   貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(三)劃分為持有待售類(lèi)別后的計(jì)量

1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

在進(jìn)行上述計(jì)量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：(1)劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;(2)可收回金額。

(五)終止確認(rèn)

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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