業(yè)務的判斷_2022年中級會計實務必備知識點
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【知識點】業(yè)務的判斷
【所屬章節(jié)】
第十八章企業(yè)合并——第一節(jié)企業(yè)合并概述
【內(nèi)容導航】
業(yè)務的判斷
業(yè)務的判斷
(一)構成業(yè)務的要素
根據(jù)企業(yè)合并準則的規(guī)定，涉及構成業(yè)務的合并應當比照企業(yè)合并準則規(guī)定處理。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合(以下簡稱組合)構成業(yè)務。構成業(yè)務的要素包括投入、加工處理過程和產(chǎn)出。
(二)構成業(yè)務的判斷條件
合并方在合并中取得的組合應當至少同時具有一項投入和一項實質(zhì)性加工處理過程，且二者相結合對產(chǎn)出能力有顯著貢獻，該組合才構成業(yè)務。
企業(yè)在判斷組合是否構成業(yè)務時，應當從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務進行管理和經(jīng)營，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營歷史來判斷。
(三)判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構成業(yè)務，也可選擇采用集中度測試
集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構成一項業(yè)務時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。在進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產(chǎn)或一組類似可辨認資產(chǎn)的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷為不構成業(yè)務，且購買方無須按照上述構成業(yè)務的判斷條件進行判斷;如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應按照上述構成業(yè)務的判斷條件的規(guī)定進行判斷。
購買方應當按照下列規(guī)定進行集中度測試：
(1)計算確定取得的總資產(chǎn)的公允價值。取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅負債影響形成的商譽。
購買方通?？梢酝ㄟ^下列公式之一計算確定取得的總資產(chǎn)的公允價值：
公式一：總資產(chǎn)的公允價值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+(購買方支付的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權益的公允價值+購買日前持有被購買方權益的公允價值-合并中所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值)-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負債影響形成的商譽
公式二：總資產(chǎn)的公允價值=購買方支付的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權益的公允價值+購買日前持有被購買方權益的公允價值+取得負債的公允價值(不包括遞延所得稅負債)-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負債影響形成的商譽
(2)關于單獨可辨認資產(chǎn)。單獨可辨認資產(chǎn)是企業(yè)合并中作為一項單獨可辨認資產(chǎn)予以確認和計量的一項資產(chǎn)或資產(chǎn)組。如果資產(chǎn)(包括租賃資產(chǎn))及其附著物分拆成本重大，應當將其一并作為一項單獨可辨認資產(chǎn)，例如土地和建筑物。
(3)關于一組類似資產(chǎn)。企業(yè)在評估一組類似資產(chǎn)時，應當考慮其中每項單獨可辨認資產(chǎn)的性質(zhì)及其與管理產(chǎn)出相關的風險等。下列情形通常不能作為一組類似資產(chǎn)。一是有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；二是不同類別的有形資產(chǎn)，例如存貨和機器設備；三是不同類別的可辨認無形資產(chǎn)，例如商標權和特許權；四是金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)；五是不同類別的金融資產(chǎn)，例如應收款項和權益工具投資；六是同一類別但風險特征存在重大差別的可辨認資產(chǎn)等。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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