同一控制下控股合并的會計處理_2022年中級會計實務必備知識點
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【知識點】同一控制下控股合并的會計處理
【所屬章節(jié)】
第十八章企業(yè)合并——第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【內容導航】
1.長期股權投資的確認和計量
2.合并日合并財務報表的編制
3.通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并
4.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價
同一控制下控股合并的會計處理
(一)長期股權投資的確認和計量
借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：有關資產、負債(支付的合并對價的賬面價值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積——資本溢價或股本溢價
“資本公積”也可能在借方。當資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
(二)合并日合并財務報表的編制
1.合并資產負債表
合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表(合并方與被合并方采用的會計政策不同的，按照合并方的會計政策，對被合并方有關資產、負債經調整后的賬面價值)。
這里的賬面價值是指被合并方的資產、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內部交易進行抵銷。
合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內部交易進行抵銷。
抵銷分錄不產生新的商譽，但在被合并方是最終控制方以前年度從外部第三方收購來的情況下，借方應反映最終控制方收購被合并方時的商譽。
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務報表時，應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄：
借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)
貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
(2)合并利潤表
合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。
(3)合并現(xiàn)金流量表
合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原理相同。
(三)通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并。
企業(yè)通過多次交易分步取得股權最終形成同一控制下控股合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：
1.在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額，作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日為取得新的股份所支付對價的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。
2.在合并財務報表中，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點為限，將被合并方的有關資產、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的相關項目。
為避免對被合并方凈資產的價值進行重復計算，合并方在取得被合并方控制權之前持有的股權投資，在取得原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益以及其他凈資產變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。
(四)同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價。
同一控制下企業(yè)合并形成的控股合并，在確認長期股權投資初始投資成本時，應按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產，以及應確認的金額;確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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