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甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。有關(guān)資料如下：

資料一：2×21年12月31日，甲公司結(jié)存A產(chǎn)品200件，每件成本為12萬元，賬面余額為2400萬元，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件11.8萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品還將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.8萬元；對于A產(chǎn)品，甲公司與另一企業(yè)已簽訂一份不可撤銷合同，該合同規(guī)定甲公司以每件13.1萬元向該企業(yè)銷售80件A產(chǎn)品。

資料二：2×21年12月31日，甲公司結(jié)存B在產(chǎn)品600件，每件成本為5萬元，賬面余額為3000萬元。B在產(chǎn)品專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)成品，B產(chǎn)成品的市場價(jià)格為每件8.5萬元，將每件B在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3.8萬元，預(yù)計(jì)銷售每件B產(chǎn)成品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。

資料三：2×21年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工成一件C產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬元。2×21年12月31日，乙原材料的市場價(jià)格為每件5.1萬元，C產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件6萬元。

假定甲公司存貨按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2×21年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，不考慮增值稅及其他因素的影響。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計(jì)算2×21年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×21年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料二，計(jì)算2×21年12月31日B在產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×21年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料三，計(jì)算2×21年12月31日乙原材料應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×21年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會計(jì)分錄。

正確答案：

(1)2×21年12月31日合同數(shù)量內(nèi)的80件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=13.1-0.8=12.3(萬元)，大于單位成本12萬元，未發(fā)生減值。

合同數(shù)量外的120件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=11.8-0.8=11(萬元)，小于單位成本12萬元，發(fā)生減值。

A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提減值損失的金額=(12-11)×(200-80)=120(萬元)。

會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　120

   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　120

(2)2×21年12月31日B產(chǎn)成品單位可變現(xiàn)凈值=8.5-0.5=8(萬元)，B產(chǎn)成品的單位成本=5+3.8=8.8(萬元)，由于B產(chǎn)成品的單位可變現(xiàn)凈值低于單位成本，B產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以B在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

B在產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提減值損失的金額=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(萬元)。

會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　480

   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B在產(chǎn)品　　　　　　　　　　　480

(3)每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件C產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬元)，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料應(yīng)該計(jì)提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——乙原材料　　　　　　　　　　　30

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