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甲公司與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2×19年1月，甲公司以銀行存款3600萬元購入一項管理用土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為50年，無殘值，采用直線法進行攤銷。

(2)2×19年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用500萬元。

(3)2×19年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行性認證，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段，發(fā)生的直接研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。

(4)2×19年10月，上述專利技術(shù)達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月投入新產(chǎn)品A產(chǎn)品的生產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值，甲公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，采用直線法攤銷。

(5)2×20年12月31日，由于新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率下降，故對其上述研發(fā)的專利技術(shù)進行減值測試，經(jīng)測試，該項專利技術(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后該項專利技術(shù)的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

(2)編制土地使用權(quán)2×19年攤銷的會計分錄，計算甲公司2×19年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

(3)編制甲公司2×19年研究開發(fā)專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

(4)計算甲公司研究開發(fā)的專利技術(shù)2×20年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制計提減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)。

正確答案 ：

(1)

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

(2)2×19年該土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額=3600÷50=72(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

   貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2×19年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=3600-72=3528(萬元)。

(3)2×19年6月：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 500

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2×19年8月：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

          銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

          應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

          累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2×19年10月：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

   貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

2×19年12月31日：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　75(3000/10×3/12)

   貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

   貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 500

(4)至2×20年12月31日甲公司專利技術(shù)累計應(yīng)計提的攤銷額=3000/10/12×(3+12)=375(萬元)，2×20年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值=3000-375=2625(萬元)；該項專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=2625-2100=525(萬元)。相關(guān)會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 　525

   貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 525

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自東奧教研團隊

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