非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理_2022年中級會計實務(wù)每日鞏固一考點
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長風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟滄海。努力，終會有所收獲，皇天不負有心人。下面是有關(guān)中級會計考試《中級會計實務(wù)》這一科目的考點內(nèi)容，大家快來看看，努力備考吧！
(一)以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1.不涉及補價的情況
以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量 | 以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量 |
第一步：確定換入資產(chǎn)的成本 | |
換入資產(chǎn)成本 ＝（換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 | 換入資產(chǎn)成本 ＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 |
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益 | |
換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益 | 換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益 |
2.涉及補價情況下的會計處理
(1)支付補價方
以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量 | 以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量 |
第一步：確定換入資產(chǎn)的成本 | |
換入資產(chǎn)成本 ＝（換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）＋支付補價的公允價值－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 | 換入資產(chǎn)成本（★★與補價無關(guān)） ＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 |
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益 | |
換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益 | 換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。 |
(2)收到補價方
以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量 | 以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量 |
第一步：確定換入資產(chǎn)的成本 | |
換入資產(chǎn)成本 ＝（換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額－收到補價的公允價值＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 | 換入資產(chǎn)成本（★★與補價無關(guān)） ＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 |
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益 | |
換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。 | 換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。 |
3.涉及換入多項資產(chǎn)或換出多項資產(chǎn)情況下的會計處理
(1)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量
第一步：確認換入資產(chǎn)的成本
對于同時換入的多項資產(chǎn)：(分為兩部分：金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn))
①換入的金融資產(chǎn)——公允價值計量
按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理；
②換入的多項非金融資產(chǎn)
a.非金融資產(chǎn)總?cè)胭~價值=【換出資產(chǎn)公允價值總額+支付補價的公允價值(或-收到補價的公允價值)】-換入的金融資產(chǎn)公允價值
b.按比例分攤
換入的某項非金融資產(chǎn)的入賬價值=非金融資產(chǎn)總?cè)胭~價值×(某項非金融資產(chǎn)的公允價值/非金融資產(chǎn)公允價值總額)
注：換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例
c.如果涉及相關(guān)稅費，以上述按比例分攤的分攤額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益
對于同時換出的多項資產(chǎn)，應(yīng)當將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。
(2)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量
第一步：確認換入資產(chǎn)的成本
對于同時換入的多項資產(chǎn)：
換入資產(chǎn) | 處理原則 |
金融資產(chǎn) | 應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理； |
非金融資產(chǎn) | 應(yīng)當以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。 |
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益(★★★相當于需要計算出換出資產(chǎn)的公允價值)
對于同時換出的多項資產(chǎn)：(分為兩部分：金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn))
①換出的金融資產(chǎn)
應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定判斷換出的該金融資產(chǎn)是否滿足終止確認條件并進行終止確認的會計處理。
②換出的多項非金融資產(chǎn)
a.換出的非金融資產(chǎn)總額=【(換入資產(chǎn)公允價值總額-支付補價的公允價值(或+收到補價的公允價值)】-終止確認的金融資產(chǎn)公允價值
b.按比例分攤
換出的某項非金融資產(chǎn)的公允價值(★★★相當于)=換出的非金融資產(chǎn)總額×(某項非金融資產(chǎn)的公允價值/非金融資產(chǎn)公允價值總額)
注：換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換出非金融資產(chǎn)的賬面價值的相對比例計算
③上述按比例分攤的分攤額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。
(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1.不涉及補價
第一步：確認換入資產(chǎn)的成本 |
換入資產(chǎn)成本 ＝（換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 |
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益 |
無論是否支付補價，均不確認損益。 |
2.涉及補價
支付補價方 | 收到補價方 |
第一步：確定換入資產(chǎn)的成本 | |
換入資產(chǎn)成本 ＝（換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）＋支付補價的賬面價值【注意：賬面價值，不確認處置損益】－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 | 換入資產(chǎn)成本 ＝（換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額－收到補價的公允價值（★★）＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 |
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益 | |
無論是否支付補價，均不確認損益。 | |
3.涉及換入多項資產(chǎn)或換出多項資產(chǎn)情況下的會計處理
第一步：確認換入資產(chǎn)的成本(不再區(qū)分：金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn))
(1)換入資產(chǎn)總額=換出資產(chǎn)的賬面價值總額+支付補價的賬面價值(或-收到補價的公允價值)
(2)按比例分攤
換入的某項資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)總額×(某項資產(chǎn)的公允價值/資產(chǎn)公允價值總額)
(3)以上述按比例的分攤額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。
第二步：確認換出資產(chǎn)終止確認的損益
對于同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確認損益。
——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
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