量變引起質(zhì)變，知識(shí)在于積累。備考中級(jí)會(huì)計(jì)考試的考生每天堅(jiān)持鞏固一考點(diǎn)，爭(zhēng)取將《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這一科目學(xué)會(huì)，才有可能順利通過(guò)考試！下面我們一起來(lái)看看今日份的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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(①劃分前、②劃分時(shí)、③劃分后、④不再劃分、⑤終止確認(rèn))

對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(包括處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn))的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；(注意區(qū)別：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn))

2.采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》；

3.職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》；

4.遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》；

5.由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

6.由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

7.除上述各項(xiàng)外的其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，按照下文所述的方法計(jì)量。

對(duì)于持有待售的處置組的計(jì)量，只要處置組中包含了上述第(7)項(xiàng)所述的非流動(dòng)資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn))，就應(yīng)當(dāng)采用下文所述的方法計(jì)量整個(gè)處置組。

處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、上述所述的非流動(dòng)資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn))和所有負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(一)劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量(正常提折舊、攤銷(xiāo)、計(jì)提減值)

企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

(二)劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量(是否提減值?分為兩個(gè)步驟)

1.基本步驟

2.取得日劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量原則

對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較，以下列兩者孰低計(jì)量：(如：專(zhuān)為轉(zhuǎn)售取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組)

(1)假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額；

(2)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。

(三)劃分為持有待售類(lèi)別后的計(jì)量

1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(3句話：繼續(xù)提減值?轉(zhuǎn)回?)

(1)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(計(jì)提減值)

(2)如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回(劃分為持有待售：本質(zhì)上屬于流動(dòng)資產(chǎn)——聯(lián)想存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以可以轉(zhuǎn)回)，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。(轉(zhuǎn)回減值)

(3)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量

(1)減值的后續(xù)計(jì)量(4句話)

①企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

②在進(jìn)行上述計(jì)量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值【持有待售資產(chǎn)合計(jì)-持有待售負(fù)債合計(jì)】與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)不適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的損失。

③對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。(先抵減商譽(yù)，再抵減非流動(dòng)資產(chǎn))

④確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。(★★★★)

(2)減值轉(zhuǎn)回的后續(xù)計(jì)量(3句話)

①如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)(千萬(wàn)注意范圍)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得。

②已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。(★★★★)

③對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。

(3)由于處置組不符合終止經(jīng)營(yíng)定義，持有待售資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中以持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列示。企業(yè)同時(shí)應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)一步披露持有待售處置組的相關(guān)信息。

(4)持有待售的處置組中的負(fù)債和適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等的利息或租金收入、支出以及其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類(lèi)別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：

1.劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；

2.可收回金額

由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這樣處理的結(jié)果是，原來(lái)劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在重新分類(lèi)后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類(lèi)別情況下的賬面價(jià)值相一致。

(五)終止確認(rèn)

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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