沒有汗水，就沒有成功的淚水！備考之路充滿艱辛，但是只要考生克服困難、永不言棄，終究會有所收獲！下面是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》的大題，考生們快來練習(xí)一下吧！祝大家都能夠得償所愿，通過中級會計(jì)考試！

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甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2×20年至2×21年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款36800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為46000萬元，其中股本12000萬元，資本公積9600萬元、盈余公積2400萬元、未分配利潤22000萬元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為1000萬元，成本為600萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為350萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)1000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。

③7月1日，甲公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給乙公司，收到款項(xiàng)存入銀行。該專利權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為380萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為500萬元，增值稅稅額為30萬元。乙公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，無殘值。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為12000萬元，提取法定盈余公積1200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元；因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為800萬元。

資料二：2×21年度資料

2×21年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2×21年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款1000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

(2)編制甲公司2×20年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

(3)編制甲公司2×21年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

正確答案：

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12000×80%=9600(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=800×80%=640(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=6000×80%=4800(萬元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=36800+9600+640-4800=42240(萬元)。

抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 3600(2400+1200)

       未分配利潤—年末　　　　　26800(22000+12000-1200-6000)

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42240

          少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10560

[(12000+9600+3600+26800+800)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2400

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　22000

   貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

          對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　　 6000

          未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　　　　26800

(2)2×20年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

   貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

   貸：存貨　　　　　　　　　　 　160[(1000-600)×(1-60%)]

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　120(500-380)

   貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　6(120÷10×6/12)

   貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

(3)2×21年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

   貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

   貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

   貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　 12(120÷10)

   貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

——以上中級會計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師習(xí)題班

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