負債的計稅基礎_2023年中級會計實務第十四章預習知識點
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【知識點】負債的計稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應納稅所得額，因此未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應付賬款等。
但是某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如按照會計準則規(guī)定確認的某些預計負債。
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
（1）如果一項負債的確認和終止確認均不影響損益，那么該負債的賬面價值與計稅基礎相等。如短期借款、應付賬款等;
（2）如果一項負債會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當期應納稅所得額，但終止確認時稅法允許計入應納稅所得額，即負債確認時納稅調增，但終止確認時納稅調減，從負債產(chǎn)生到終止，納稅調整金額合計為0，所以從稅法角度沒有負債，即負債的計稅基礎為0。如預提產(chǎn)品質量保證費用等;
（3）如果一項負債會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當期應納稅所得額，終止確認時稅法也不允許計入應納稅所得額，即負債確認時納稅調增，但終止確認時不能納稅調減，從負債產(chǎn)生到終止，總體需要納稅調增，所以從稅法角度有負債，即負債的計稅基礎與賬面價值相等。如各項稅收滯納金確認的其他應付款等。
（一）預計負債
根據(jù)本書第十章的相關規(guī)定，對于不能作為單項履約義務的質量保證，企業(yè)應當按照本書第九章的相關規(guī)定，將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，如有關的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎為0。
因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎相同。
（二）合同負債
1.合同負債計入當期應納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎為0。
2.合同負債未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。
（三）應付職工薪酬
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
（四）遞延收益
1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響。
2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。
（五）其他負債
企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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