中級(jí)會(huì)計(jì)考試即將考試，準(zhǔn)考證的打印通道也將要開啟，這段時(shí)間考生們不僅要兼顧備考，還要關(guān)注官方消息，做好考試準(zhǔn)備工作。東奧在考前每日為考生整理一道大題，一起來做吧！

甲公司為增值稅一般納稅人，2×21年至2×24年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為3 000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬元，材料購進(jìn)時(shí)的增值稅稅額為2.6萬元，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，發(fā)生安裝工人工資50萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）2×21年12月20日，甲公司對(duì)外銷售試運(yùn)行期間的產(chǎn)品，成本為8萬元，收到款項(xiàng)11.3萬元并存入銀行，其中增值稅額為1.3萬元。

（4）2×21年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為70萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（5）2×22年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400萬元；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 380萬元。甲公司對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

（6）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司發(fā)生職工薪酬75萬元，另以銀行存款支付工程總價(jià)款82萬元。

（7）2×23年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×23年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

（8）2×24年6月30日，甲公司將上述生產(chǎn)線對(duì)外出售，售價(jià)為2 000萬元，增值稅稅額為260萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。

假定不考慮其他因素。

【要求】

①編制2×21年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

②編制2×21年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

③編制2×21年12月20日甲公司對(duì)外銷售試運(yùn)行產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。

④編制2×21年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

⑤計(jì)算2×22年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

⑥計(jì)算2×22年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

⑦編制2×23年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

⑧計(jì)算2×23年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2×23年度該生產(chǎn)線改良后應(yīng)計(jì)提的折舊額。

⑨編制2×24年6月30日甲公司出售生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。（答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，需寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱）

【答案解析】

①

借：在建工程　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　 390

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　3 390

②

借：在建工程　　　　　　　　　　　70

　　貸：原材料　　　　　　　　　　 　20

　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 　50

③

借：銀行存款　　　　　　　　　　11.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　10

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.3

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 8

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　8

④

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 3 070

　　貸：在建工程　　　　　　　　　3 070

⑤2×22年度該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=（3 070-70）/5=600（萬元）。

⑥2×22年12月31日該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 400萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 380萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即2 400萬元；該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=3 070-600=2 470（萬元），高于可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=2 470-2 400=70（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 70

⑦2×23年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=600+（2 400-40）/4×6/12=895（萬元）。

借：在建工程　　　 　　　　　　2 105

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 895

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3 070

⑧改良后該生產(chǎn)線成本=2 105+75+82=2 262（萬元）。

2×23年度該生產(chǎn)線改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=（2 262-30）/6×4/12=124（萬元）。

⑨出售時(shí)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 262萬元，累計(jì)折舊=124+（2 262-30）/6×6/12=310（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 1 952

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 310

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　2 262

借：銀行存款　　　　　　　　　 2 260

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　2 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　260

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　48

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　 　48

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自陸斐老師授課講義

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