2023年的中級會(huì)計(jì)師考試即將進(jìn)入最后的收官之戰(zhàn)，很多考生因?yàn)閭淇疾患讯鴳n心忡忡，世上的確有很多不可能，但不要在你未盡全力之前下結(jié)論。相信利用好最后的沖刺時(shí)間，你能夠給自己一份滿意的答卷。東奧提供的每日一道大題也會(huì)在考前每天與你見面，與你一起成長。

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2×20年至2×22年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

資料一：2×20年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×20年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，協(xié)議生效日期為2×20年6月30日。

資料二：2×20年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付直接相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

資料三：2×20年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2×20年下半年對外出售60%，2×21年將剩余的40%全部對外出售。

資料四：2×20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

資料五：2×21年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2×20年度現(xiàn)金股利1000萬元。

資料六：2×21年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×20年度現(xiàn)金股利并存入銀行。

資料七：2×21年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元；2×21年度，乙公司發(fā)生凈虧損800萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

資料八：2×21年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬元。

資料九：2×22年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存入銀行，另支付交易費(fèi)用2萬元。處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2852萬元。

資料十：

①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)期間及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

④不考慮其他因素。

【要求】

①計(jì)算2×20年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

②計(jì)算2×20年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

③編制2×21年度甲公司與對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

④編制2×22年1月6日甲公司與對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）2×20年7月1日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420（萬元），小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000萬元（30000×20%），因此長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為兩者之中的較高者，即6000萬元。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　6000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5420

　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　 　　580

（2）2×20年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［（1200-600）-（1000-800）×60%-（1800÷10-2100÷15）×6/12-（1200÷8-1200÷10）×6/12］×20%=89（萬元）。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　89

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　89

（3）

正確答案：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 　　200（1000×20%）

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 　　200

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　200

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 200

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　20（100×20%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　20

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　16（80×20%）

　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　16

2×21年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［-800-（1000-800）×40%-（1800÷10-2100÷15）-（1200÷8-1200÷10）］×20%=-190（萬元），即投資損失為190萬元。

借：投資收益　　　　　　　　　　 　　190

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 190

2×21年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735（萬元），可收回金額為5535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 　　　200

　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　 　200

（4）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2850（2852-2）

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 150.5［（200+190-89）×1/2］

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　 　　100（200×1/2）

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　3000（6000×1/2）

　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　10（20×1/2）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　 8（16×1/2）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　82.5

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　20

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　20

借：資本公積——其他資本公積　　　　　16

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　16

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　2852

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 150.5

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　 100

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　 3000

　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　10

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　 8

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　84.5

注：以上中級會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自陸斐老師授課講義

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