中級(jí)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間已經(jīng)開始陸續(xù)發(fā)布，考生要時(shí)刻關(guān)注，雖然當(dāng)下的備考較為緊張，但是枯燥無味的課本、公式、法條全是對未來的希望和職場發(fā)展的期待。東奧分享的每日一道大題愿意和你一起成長，共同面對考試。

2×18年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2×18年12月31日，年租金為960萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

（1）2×18年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用年限為46年，預(yù)計(jì)凈殘值為80萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該寫字樓于2×14年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為4 880萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為80萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）2×19年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金960萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

（3）2×20年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為4 504萬元。

（4）2×21年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為4 304萬元。

（5）2×22年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為4 300萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

要求： 

（1）編制甲公司2×18年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×19年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2×20年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制甲公司2×22年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）2×18年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4 880

　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　384

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 4 880

　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　　　　　　　　　　　384［（4 880-80）/50×4］ 

（2）2×19年1月1日預(yù)收租金

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　960

　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 960

【提示】針對預(yù)收賬款和合同負(fù)債簡要說明：合同負(fù)債只適用于收入準(zhǔn)則，比如銷售商品、獎(jiǎng)勵(lì)積分等。對于收入準(zhǔn)則核算以外的業(yè)務(wù)，比如投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等，應(yīng)通過預(yù)收賬款核算。

2×19年1月31日

確認(rèn)租金收入=960/12=80（萬元）；

計(jì)提的折舊金額=（4 880-80）/50/12=8（萬元）。

或計(jì)提的折舊金額=［4 880-（4 880-80）/50×4-80］/46/12=8（萬元）。

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　80

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 8

　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　8

（3）2×20年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4 504

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　　　　　　576

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4 880

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 180

【提示】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=（4 880-80）/50×6=576（萬元）。

（4）2×21年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 200

　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　200 

（5）2×22年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 4 300

　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　4 300

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 4 304

　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　4 304

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　　　　　200

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 　　　200

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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