書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。東奧為各位考生整理了中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)，希望大家能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)。

【知識(shí)點(diǎn)】政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

【所屬章節(jié)】第二十五章政府會(huì)計(jì)

政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

(一)基本原則

1.實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

2.對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

3.科目設(shè)置

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目;

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)：“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”、“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

(二)預(yù)算管理一體化

非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

(一)事業(yè)(預(yù)算)收入

I.概述

1.事業(yè)收入：是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

2.設(shè)置的科目

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)：事業(yè)預(yù)算收入

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：事業(yè)收入

II.具體內(nèi)容介紹(5種情形)

1.對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)(預(yù)算)收入

(1)實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳對(duì)財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

(2)向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款等

(3)收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額

a.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入

同時(shí)：

b.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

2.對(duì)采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)(預(yù)算)收入

(1)實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額：

a.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

同時(shí)：

b.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

(2)以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額：

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入

3.對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入

(1)根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入

(2)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

a.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

同時(shí)：

b.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

4.對(duì)于其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入，按照實(shí)際收到的金額:

a.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：事業(yè)收入

同時(shí)：

b.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

5.事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬。

6.事業(yè)單位對(duì)于因開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入(包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府取得的各類財(cái)政款)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”下的“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目核算;

對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。

(二)捐贈(zèng)(預(yù)算)收入和支出

1.捐贈(zèng)(預(yù)算)收入

其中：

捐贈(zèng)收入：指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。

捐贈(zèng)預(yù)算收入：指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。

(1)單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額：

a.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：捐贈(zèng)收入

同時(shí)：

b.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)預(yù)算收入

(2)單位接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本：

a.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款等(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等)

捐贈(zèng)收入(差額)

同時(shí)：

b.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出)

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。

(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

(1)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

(2)主要賬務(wù)處理

①年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款支出(各項(xiàng)支出科目)

②按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的：

A.按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：累計(jì)盈余

B.按規(guī)定上繳(或注銷)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額、實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳、歸集調(diào)出

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：累計(jì)盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等

C.因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向

D.經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：

借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

或反向。

④年末，完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.財(cái)政撥款結(jié)余的核算

(1)含義

預(yù)算會(huì)計(jì)：財(cái)政撥款結(jié)余(核算單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況)。

(2)財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理

①年末，對(duì)符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：

借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：累計(jì)盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等

④因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：以前年度盈余調(diào)整

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

或反向

⑤年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

借：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算(注意：專項(xiàng)資金)

1.含義

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

2.科目設(shè)置

預(yù)算會(huì)計(jì)：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理

(1)年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出

(2)①按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)用時(shí)，按照提取金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

②因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向。

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

③按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：累計(jì)盈余

貸：銀行存款等

(3)年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

(4)年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

(三)非財(cái)政撥款結(jié)余的核算

1.含義

非財(cái)政撥款結(jié)余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

2.科目設(shè)置：

預(yù)算會(huì)計(jì)：非財(cái)政撥款結(jié)余

3.非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理

(1)年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入本科目：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照繳納金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

(3)因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照收到或支出的金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向。

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

(4)年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

借：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

(5)年末

(四)專用結(jié)余的核算

(五)經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算(指：事業(yè)單位)

1.科目設(shè)置

預(yù)算會(huì)計(jì)：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

2.賬務(wù)處理

借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出(不包括使用專用結(jié)余的支出)

年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

(六)其他結(jié)余的核算

1.科目設(shè)置

預(yù)算會(huì)計(jì)：其他結(jié)余【核算除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支(不包括使用專用結(jié)余的支出)相抵后的余額】

2.具體賬務(wù)處理

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入/投資預(yù)算收益

貸：其他結(jié)余

(七)非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算(事業(yè)單位)

1.科目設(shè)置

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.具體賬務(wù)處理

①借：其他結(jié)余/經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

②根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額：

a.預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余

同時(shí)：

b.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

③余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來(lái)源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無(wú)償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

借：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營(yíng)收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入/租金收入/其他收入

貸：本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用/資產(chǎn)處置費(fèi)用/上繳上級(jí)費(fèi)用/對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/其他費(fèi)用(不包括使用專用基金的費(fèi)用)

年末：

借：本期盈余

貸：本年盈余分配

或反向。

2.本年盈余分配

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

然后將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

(二)專用基金

1.含義

專用基金：是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。

2.科目設(shè)置

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：專用基金

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)：專用結(jié)余

(三)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)(調(diào)入、調(diào)出)

1.通常情況下，無(wú)償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算(除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等)。

2.年末，單位應(yīng)將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：累計(jì)盈余

或反向。

(四)權(quán)益法調(diào)整

1.科目設(shè)置

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。

2.具體賬務(wù)處理

①年末，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：權(quán)益法調(diào)整

或反向

②處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額：

借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益

或反向

(五)以前年度盈余調(diào)整

1.科目設(shè)置

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。

2.具體賬務(wù)處理

借：累計(jì)盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向

(六)累計(jì)盈余

1.科目設(shè)置

累計(jì)盈余：反映單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。

2.具體賬務(wù)處理

年末：

①將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余：

借：本年盈余分配

貸：累計(jì)盈余

或反向

②將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余：

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：累計(jì)盈余

或反向

受托代理業(yè)務(wù)

1.科目設(shè)置：受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債

2.具體賬務(wù)處理

負(fù)債業(yè)務(wù)

(一)應(yīng)繳財(cái)政款

1.含義

應(yīng)繳財(cái)政款：是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

2.科目設(shè)置：應(yīng)繳財(cái)政款

3.具體賬務(wù)處理

(1)單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

(2)單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額：

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款

(二)應(yīng)付職工薪酬

1.含義

應(yīng)付職工薪酬：是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長(zhǎng)期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金等。

2.科目設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬

(三)借款

1.科目設(shè)置：

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)：債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出;

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：短期借款(≤1年)、長(zhǎng)期借款(>1年)、應(yīng)付利息等。

2.具體賬務(wù)處理

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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