我們總喜歡拿順其自然敷衍中級會計師考試備考路上的荊棘坎坷，卻很少承認(rèn)，真正的順其自然，其實(shí)是竭盡所能之后的不強(qiáng)求，而非兩手一攤的不作為。

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甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。2×22年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×22年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價為2400元、成本為1500元的手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元、成本為100元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。

資料二：2×22年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體如下：客戶在甲公司消費(fèi)價值每滿90元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價值10元的通話服務(wù)。2×22年12月，客戶消費(fèi)了價值2000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件），甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

資料三：2×22年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以200萬元的價格向丙公司銷售市場價格為220萬元、成本為160萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用20萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價格為每年18萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費(fèi)等其他因素。

要求：

根據(jù)資料一至三，分別說明所包含的履約義務(wù)并計算甲公司于2×22年12月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄（無須編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄）。 

【正確答案】

（1）根據(jù)資料一，履約義務(wù)包括提供手機(jī)和通話服務(wù)。

甲公司每部手機(jī)公允價值為2400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價值=150×24=3600（元），2×22年12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入=2400/（2400+3600）×5000×10=20000（萬元），未來24個月通話服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=3600/（2400+3600）×5000×10=30000（萬元），2×22年12月份話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=30000÷24=1250（萬元），甲公司于2×22年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=20000+1250=21250（萬元）。

理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)收入在提供通話服務(wù)期間逐期確認(rèn)。

借：銀行存款　　　　　 　　　　　　50000

　貸：合同負(fù)債　　　　　 　　　　　　28750

　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　　　21250

（2）根據(jù)資料二，履約義務(wù)包括當(dāng)期通話服務(wù)及客戶下期通話服務(wù)。

甲公司2×22年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90/（90+10）×2000=1800（萬元）。

理由：甲公司取得2000萬元的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進(jìn)行分配。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1800

　　　合同負(fù)債　　　　　　 　　　　　　200

（3）根據(jù)資料三，履約義務(wù)包括提供通信設(shè)備和通訊設(shè)備維護(hù)。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=（200+20×10）×220/（220+18×10）=220（萬元）。

【提示】資料三包含兩項(xiàng)履約義務(wù)：提供通信設(shè)備和通訊設(shè)備維護(hù)，需要將交易價格400萬元（200+20×10）在兩項(xiàng)履約義務(wù)之間分配，分配原則是按照單項(xiàng)履約義務(wù)的公允價值比例進(jìn)行分配，兩項(xiàng)履約義務(wù)公允價值總額=220（設(shè)備市場銷售價格）+18×10（通訊設(shè)備維護(hù)市場銷售價格）=400（萬元）。

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進(jìn)行分配。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　　　　220

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　 　　　　220

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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