日子要一天天過，事要一件件去做，當(dāng)你把一萬個小事做好，未來也就不怕一萬個里面的萬“一”了。中級會計師考試也是如此，只有一天天沉下心來備考，每天跟著東奧一起做每日一道大題，才能日積月累，最后實現(xiàn)夢想。

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2×19年至2×21年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×19年甲公司購入乙公司40%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法進(jìn)行核算，甲公司與乙公司的會計政策和會計期間相同，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同，2×20年1月1日該長期股權(quán)投資賬面價值為8000萬元，其中投資成本為5600萬元，損益調(diào)整為2400萬元，2×20年1月1日甲公司將持有乙公司10%有表決權(quán)的股份與非關(guān)聯(lián)方丙公司的一棟寫字樓進(jìn)行交換，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，當(dāng)日該10%有表決權(quán)的股份換入寫字樓的公允價值為2150萬元，甲公司換入的寫字樓由其行政管理部門使用。

資料二：甲公司與丙公司交換后，甲公司還持有乙公司30%有表決權(quán)的股份，仍采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，所持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股權(quán)投資公允價值上升300萬元，2×20年甲公司和乙公司不存在內(nèi)部交易調(diào)整的未實現(xiàn)損益。

資料三：2×21年1月1日，甲公司將持有的乙公司24%有表決權(quán)的股份出售給非關(guān)聯(lián)方取得價款5280萬元存入銀行，相關(guān)交易當(dāng)日完成后，甲公司不再對乙公司施加重大影響，將剩余的股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，當(dāng)日甲公司持有乙公司6%有表決權(quán)的股份的公允價值為1320萬元。

資料四：2×21年6月30日甲公司持有乙公司6%有表決權(quán)股份的公允價值為1370萬元。

資料五：2×21年12月31日甲公司將所持有乙公司6%有表決權(quán)的股份以1410萬元出售，款項已經(jīng)存入銀行。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素，假設(shè)甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

要求：

（1）計算2×20年1月1日長期股權(quán)投資換入寫字樓應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）編制2×20年對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益的相關(guān)會計分錄。

（3）編制2×21年1月1日出售所持乙公司24%有表決權(quán)的股份，并將剩余股份轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的相關(guān)會計分錄。

（4）編制甲公司2×21年6月30日確認(rèn)乙公司股權(quán)公允價值變動的會計分錄。

（5）編制甲公司2×21年12月31日出售所持乙公司6%有表決權(quán)股份的相關(guān)會計分錄。

【正確答案】

（1）2×20年1月1日甲公司用長期股權(quán)投資換入寫字樓應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2150-8000/40%×10%=150（萬元）。

相關(guān)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　2150

　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　1400

　　　　　　　　　 　　?。?600/40%×10%）

　　　　　　　　　—損益調(diào)整　　　　 　600

　　　　　　　　　 　　?。?400/40%×10%）

　　　投資收益　　　　　　　　　 　　　150 

（2）

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　 　　180

　　　　　　　　　　　　 　　（600×30%）

　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　90

　　　　　　　　　　　　 　?。?00×30%）

　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　180

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　90 

（3）

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　1320

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　5280

　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　4200

　　　　　　　　　　　　　　　（5600-1400）

　　　　　　　　　—損益調(diào)整　　　　　1980

　　　　　　　　　　　 　　（2400-600+180）

　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　90

　　　投資收益　　　　　 　　　　　　　330

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　90

　貸：盈余公積　　　　　　　 　　　　　　9

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　81 

（4）

借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動　　50

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50 

（5）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1410

　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　1320

　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　50

　　　盈余公積　　　　　　　　 　　　　　4

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　36

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

　貸：盈余公積　　　　　　　　 　　　　　5

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　45

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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