努力的意義，不在于一定會(huì)讓你取得多大的成就，只是讓你在平凡的日子里，過(guò)得比原來(lái)的那個(gè)自己更好一點(diǎn)。中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的意義在于，你不一定拿到證書(shū)就能平步青云，但是它是你向上的階梯，是你拼搏的證明，是知識(shí)的積累，終會(huì)在未來(lái)的某一天，讓你成為更好的自己。

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甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。

2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬(wàn)元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司的股票并將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為280萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過(guò)程中發(fā)生支出500萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬(wàn)元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷(xiāo)扣除的金額。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬(wàn)元的庫(kù)存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元。在此之前，B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該庫(kù)存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。

資料四：2×19年甲公司通過(guò)某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出。在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分。準(zhǔn)予在未來(lái)3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。

其他資料：本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

1.分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司股票投資按公允價(jià)值計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

2.判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異；并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)庫(kù)存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

4.計(jì)算2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

5.分別計(jì)算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

【正確答案】

（1）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　80

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　20

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　20 

（2）甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525（萬(wàn)元），形成的是可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

[提示]理由：為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，在初始計(jì)量時(shí)既不屬于企業(yè)合并，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。 

（3）2×19年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　10

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　2.5

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　2.5 

（4）2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額=400-3000×12%=40（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬(wàn)元（40×25%）。 

（5）2×19年12月31日

遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5（萬(wàn)元）。

遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170（萬(wàn)元）。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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