與其擔(dān)心未來，不如現(xiàn)在好好努力。很多考生在中級會計師考試前一個月就開始焦慮，然后沉浸在能不能考過的患得患失中不能自拔，有的甚至早早就放棄。實際上，哪怕是考試前的最后一天，多一份努力，你就有多考一分的可能。與其擔(dān)心考試能不能過，不如關(guān)心現(xiàn)在備考的每一天。

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甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?；定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為22 000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同；乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為22 000元，其中：股本14 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元。

本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎(chǔ)與乙公司個別財務(wù)報表中的賬面價值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元。

甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。

（2）編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。

（3）分別編制乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。

（4）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【正確答案】

（1）

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 14 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　2 000

　　　資本公積—股本溢價　　　　 12 000

（2）

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　500 

（3）

借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動　40

　貸：其他綜合收益 　　　　　　　 　　40

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　10

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　10

（4）乙公司調(diào)整后的凈利潤=3 000-（600-400）/5×（1-25%）=2 970（萬元）。

甲公司確認(rèn)的投資收益=2 970×60%=1 782（萬元）。

商譽=2 000×7-[22 000+200×（1-25%）]×60%=710（萬元）。

調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　200

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　200

借：資本公積　　　　　　　　　　 　50

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　50

借：管理費用　　　　　　　　　　 　40

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　40

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　10

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　10

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1 782

　貸：投資收益　　　　　　　　　　1 782

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 18

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　 　18

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　 　14 000

　　資本公積　         5 150（5 000+200-50）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 30

　　盈余公積　　　　　　　　　　1 300

　　未分配利潤—年末            4 670（2 000+2 970-300）

　　商譽　　　　　　　　　　　 　710

　貸：長期股權(quán)投資              15 800（14 000+1 782+18）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　 　10 060

[（14 000+5 150+30+1 300+ 4670）×40%]

借：投資收益　　　　　　　　　　1 782

　　少數(shù)股東損益　1 188（2 970×40%）

　　未分配利潤—年初　　　　　　2 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　300

　　　未分配利潤—年末　　　　　 　4 670 

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）