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甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2×22年度所得稅匯算清繳于2×23年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2×22年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計算完成。甲公司2×22年度財務(wù)報告于2×23年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×23年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

資料一：1月20日，甲公司收到乙公司退回的2×22年10月20日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅稅額為26萬元，銷售成本為160萬元。甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2×23年1月20日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。2×22年年末，甲公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。

資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失80萬元。

資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2×22年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。

資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×22年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用96萬元，金額較大。至2×22年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，并全部對外銷售。

資料五：3月15日，甲公司決定以3000萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

資料六：3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案如下：分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2×22年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

要求：

（1）指出甲公司發(fā)生的上述事項資料一至資料六哪些屬于調(diào)整事項。

（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄（合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目）。

【正確答案】

（1）調(diào)整事項有：資料一、資料三、資料四、資料六。

（2）資料一：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　26

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 226

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　160

　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本　　 160

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 8

　貸：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　 8

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　 10（40×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用    2（8×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 2

資料三：

借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失  40（100×40%）

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　10（40×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　10

資料四：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本　　　96

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　96

資料六：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　 300

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積：

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=（200-160-8-10+2）+（40-10）+96=150（萬元）。

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　 150

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 150

借：盈余公積　　　　　　　 15（150×10%）

　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　15 

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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