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甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司2×22年發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）1月1日，以銀行存款3000萬元從二級市場購入乙公司當日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現金流量進行日常管理，但當甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經營所需的流動資金。2×22年12月31日，乙公司債券的公允價值為3150萬元。

（2）2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產品，理財產品合同規(guī)定：該理財產品存續(xù)期為365天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回，且無法通過合同現金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。

2×22年12月31日，根據銀行發(fā)布的理財產品價值信息，甲公司持有的美元理財產品價值為1100萬美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。

稅法規(guī)定，對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對于公允價值計量的金融資產，持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。

（3）9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預計該項目前期研發(fā)已經形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎上進一步研發(fā)，當年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關支出均符合資本化條件，至2×22年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。

稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的200%，按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的200%。

其他有關資料：

第一，不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。

要求：

就甲公司2×22年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由，分別編制相關的會計分錄；分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制相關的會計分錄。 

【正確答案】

交易事項（1），①將持有的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

理由：因甲公司持有該債券業(yè)務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

相關會計處理如下：

借：其他債權投資　　　　　　　　　　3000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000

借：其他債權投資　　　　　　　　　 　150

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　 　　150

②2×22年12月31日，該金融資產的賬面價值為3150萬元，計稅基礎為3000萬元。

資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅負債37.5萬元（150×25%）。

相關會計處理如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　37.5

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　37.5

交易事項（2），①甲公司應將購買的外匯理財產品作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，入賬價值=1000×6.40=6400（萬元人民幣）。期末確認公允價值變動及匯率變動=1100×6.50-6400=750（萬元人民幣），計入公允價值變動損益。

理由：該理財產品不能通過合同現金流量測試。

相關會計處理如下：

借：交易性金融資產　　　　　　　　　6400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6400

借：交易性金融資產　　　　　　　 　　750

　貸：公允價值變動損益　　　　　 　　　750

②2×22年12月31日，該金融資產的賬面價值=1100×6.50=7150（萬元人民幣）；

計稅基礎=1000×6.40=6400（萬元人民幣）；

資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異750萬元人民幣，并確認遞延所得稅負債187.5萬元人民幣（750×25%）。

相關會計處理如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　 　187.5

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　 　　187.5

交易事項（3），①甲公司應當將外購研發(fā)項目發(fā)生的支出資本化，在該項目的基礎上進一步發(fā)生的研發(fā)支出符合資本化條件的，應當計入資本化金額。

理由：外購研發(fā)項目發(fā)生的支出，符合資產確認條件的，應當確認為資產，自行研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，應當按照會計準則規(guī)定判斷是否符合資本化條件并分別處理。

相關會計處理如下：

借：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　1000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

借：研發(fā)支出　　　　　　　　　 　　　600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　600

②2×22年12月31日，該研發(fā)項目的賬面價值為1600萬元（1000+600），計稅基礎為3200萬元（1600×200%），資產賬面價值小于計稅基礎，形成的可抵扣暫時性差異為1600萬元（3200-1600），但不確認遞延所得稅資產。因該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且不是產生于企業(yè)合并，不確認相關的遞延所得稅。 

注：以上中級會計考試學習內容選自東奧教研團隊

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