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【知識點】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

【所屬章節(jié)】第五章 長期股權(quán)投資和合營安排

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

(一)同一控制下的企業(yè)合并(合并前后都是一家人)

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

處理原則：權(quán)益結(jié)合法。

1.一次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務或者發(fā)行權(quán)益性工具等方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本(關(guān)鍵詞：對方、賬面、份額)。即：

(1)初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值×持股比例

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(3)合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，以及為進行企業(yè)合并而支付的審計、評估、法律服務等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。

(4)所支付對價中包含的被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當計入應收股利。這一點，在非同一控制下的企業(yè)合并或非企業(yè)合并方式下也同樣適用。

相關(guān)會計分錄為：

2.多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并(了解，提前講)

通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，且不屬于一攬子交易的：

(1)合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額(跟一次取得完全一致)

(2)合并對價賬面價值=合并前長期股權(quán)投資賬面價值+進一步取得股份新支付對價賬面價值(賬面+賬面)

(二)非同一控制下的企業(yè)合并

1.企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本為購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。(如果付出資產(chǎn)是存貨、固定資產(chǎn)等，則為含稅價)

2.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

(1)應按合并成本(權(quán)益性證券的公允價值)計入長期股權(quán)投資，同時按所發(fā)行股票的面值計入股本，差額計入資本公積(股本溢價)。

(2)發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

①發(fā)行權(quán)益性證券時所發(fā)生的發(fā)行費用，應當沖減股本溢價/資本溢價：(影響該權(quán)益工具，但不作長期股權(quán)投資的成本)

借：資本公積——股本溢價

    貸：銀行存款等

②發(fā)行債券時所發(fā)生的發(fā)行費用，應當計入應付債券——利息調(diào)整：(影響該債券入賬價值，但不作長期股權(quán)投資成本，沖溢價或加折價)

借：應付債券——利息調(diào)整

    貸：銀行存款等

3.付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益。

4.非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)中介費用(審計費、法律咨詢費等)計入當期損益(管理費用)。

5.賬務處理

①付出資產(chǎn)為存貨

借：長期股權(quán)投資（價稅合計）

    貸：主營業(yè)務收入

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

       存貨跌價準備

    貸：庫存商品

②付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

       累計折舊

       固定資產(chǎn)減值準備

    貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資(固定資產(chǎn)的公允價值+增值稅)

    貸：固定資產(chǎn)清理(公允價值)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：固定資產(chǎn)清理

    貸：資產(chǎn)處置損益(或相反分錄)

③付出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資(無形資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅)

       累計攤銷

       無形資產(chǎn)減值準備

    貸：無形資產(chǎn)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

           資產(chǎn)處置損益(可借可貸)

④定向增發(fā)股票(控股合并)

借：長期股權(quán)投資(增發(fā)股票公允價值)

    貸：股本(增發(fā)股票的面值)

           資本公積——股本溢價

借：資本公積——股本溢價(發(fā)行費用)

    貸：銀行存款

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）