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【知識點】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【所屬章節(jié)】第五章 長期股權(quán)投資和合營安排

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

投資企業(yè)對原持有的被投資單位的股權(quán)不具有控制、共同控制或重大影響，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤黾?，使其能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響而轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的。

(一)初始投資成本的確認及計量(第一步)

1.初始投資成本=原股權(quán)投資公允價值+新增投資成本;(公允+公允)

2.賬務(wù)處理

(1)原投資為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

(2)原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)

追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，且原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

(二)按權(quán)益法調(diào)整初始投資成本(第二步)

比較初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。

①前者>后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

②前者<后者，差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入

借：長期股權(quán)投資——投資成本(按差額)

    貸：營業(yè)外收入

二、公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資(非同一控制)

1.初始投資成本

增資后的長期股權(quán)投資成本=原金融資產(chǎn)的公允價值+購買日新支付對價的公允價值

2.賬務(wù)處理

(1)原投資為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

借：長期股權(quán)投資(原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值)

    貸：交易性金融資產(chǎn)(原持有的股權(quán)投資的賬面價值)

           投資收益(原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額)

           銀行存款等(新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值)

(2)原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)

追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，且原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

①借：長期股權(quán)投資(原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值)

       貸：其他權(quán)益工具投資(原持有的股權(quán)投資的賬面價值)

              盈余公積、利潤分配——未分配利潤 (原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額)

              銀行存款等(新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值)

②借：其他綜合收益(原計入其他綜合收益的累計公允價值變動)

      貸：盈余公積

             利潤分配——未分配利潤

(或相反分錄)

三、增資導(dǎo)致權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資(非同一控制)

1.初始投資成本【是否等于原投資初始投資成本?】

(1)增資后的長期股權(quán)投資成本=原權(quán)益法下的賬面價值+購買日新支付對價的公允價值

(3)賬務(wù)處理

四、對子公司的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)

(一)因投資企業(yè)處置部分股權(quán)所引起

當(dāng)投資企業(yè)因處置投資等導(dǎo)致其對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模顿Y企業(yè)應(yīng)將成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

1.處置部分長期股權(quán)投資的處理

應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。(賣多少算多少)

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資

           投資收益(差額)

2.剩余部分追溯調(diào)整(追溯到初始投資時點，四個明細逐一追溯)

(1)投資時點商譽的追溯

比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

①屬于商譽的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

②屬于負商譽的，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時應(yīng)調(diào)整留存收益(跨期)。

(2)投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

    貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)

(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例，即以前年度的投資收益)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例，即當(dāng)年度的投資收益)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

(二)因其他投資方對子公司增資所引起(了解)

因其他投資方對子公司增資，導(dǎo)致投資方對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，投資企業(yè)應(yīng)將成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

1.按比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并計入當(dāng)期損益

計入當(dāng)期損益的金額=原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)×新持股比例-長期股權(quán)投資原賬面價值×(原持股比例-新持股比例)/原持股比例。

五、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

1.會計科目改變，相當(dāng)于出售全部長期股權(quán)投資后再購入金融資產(chǎn)(第一步)：

?會計分錄如下：

借：銀行存款(出售部分的價款)

       交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資(剩余投資轉(zhuǎn)換日公允價值)

   貸：長期股權(quán)投資(原持有的股權(quán)投資的賬面價值，考慮全部明細科目)

          投資收益(差額，可能在借方)

2.結(jié)轉(zhuǎn)原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益和資本公積——其他資本公積(第二步)

①其他綜合收益：采取與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理(兩個去向)：

賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益

    貸：投資收益(能轉(zhuǎn)損益)

           盈余公積/利潤分配——未分配利潤(不能轉(zhuǎn)損益)

或相反分錄。

②資本公積——其他資本公積

?全部(而不是按出售比例!)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?影響損益

賬務(wù)處理如下：

借：資本公積——其他資本公積

    貸：投資收益

或相反分錄。

六、成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)

投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的控制，且不具有共同控制和重大影響，應(yīng)將成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)。

基本原則：同權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量的“第一步”：

借：銀行存款(出售部分的公允價值)

       其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)(剩余部分的公允價值)

   貸：長期股權(quán)投資(賬面價值)

          投資收益

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）