共同經(jīng)營參與方的會計處理_2024年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
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【知識點】共同經(jīng)營參與方的會計處理
【所屬章節(jié)】第五章 長期股權(quán)投資和合營安排
共同經(jīng)營參與方的會計處理
一、共同經(jīng)營中合營方的會計處理
(一)一般會計處理原則
1.確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);
2.確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負債;
3.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;
(參與方自行出售產(chǎn)品)
4.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;
(共同經(jīng)營出售產(chǎn)品后參與方分享份額)
5.確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。
(二)合營方向共同經(jīng)營投岀或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理(類似于順流交易)
1.合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。
2.交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。
(三)合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理(類似于逆流交易)
合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即，此時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。
(四)合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理(了解)
合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會計準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進行相應(yīng)的會計處理，但其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與合營安排會計準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。
二、對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則
1.對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，比照合營方進行會計處理。
2.對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理：
(1)如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理;
(2)如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響，則按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理;
(3)向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財務(wù)報表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進行會計處理。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義
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