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【知識點】資產(chǎn)可收回金額的計量

【所屬章節(jié)】第七章 資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計量

一、資產(chǎn)可收回金額的確定原則

1.一般情況：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.特殊情況：不需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

(1)如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額;

(2)如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;

(3)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額;

(4)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。(不相關(guān))

二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。

處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本：

包括→與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

不包括→財務(wù)費用和所得稅費用等。

2.企業(yè)資產(chǎn)的公允價值的確定：(順序確定)

(1)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格(優(yōu)先采用);

(2)該資產(chǎn)的市場價格;

(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格;

企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回的金額。

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

(一)概念及考慮因素

1.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是根據(jù)該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量與相應(yīng)的折現(xiàn)率計算得到的。

2.確定預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當綜合考慮以下因素:

(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;

(2)折現(xiàn)率;

(3)資產(chǎn)的使用壽命。

(二)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容：

(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但包括為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出所對應(yīng)的現(xiàn)金流量。

(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。

(4)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。

3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

(三)折現(xiàn)率

為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值(現(xiàn)-算)

外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算：

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義

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