金融工具減值_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】金融工具減值
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負債
金融工具減值
一、預期信用損失法概述
1.相關概念和減值計提范圍
預期信用損失 | 是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值 ▲違約的風險：發(fā)生違約的概率 ▲信用損失：企業(yè)根據(jù)合同應收的現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額(現(xiàn)金流缺口)的現(xiàn)值 |
預期信用損失法 | 減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前(資產(chǎn)負債表日)應當確認的減值準備 |
減值計提范圍 | （1）分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) （2）租賃應收款（應收融資租賃款） （3）合同資產(chǎn) （4）部分貸款承諾和財務擔保合同（金融負債減值） |
2.金融工具減值的三個階段
購買或源生時未發(fā)生信用減值 | 購買或源生時已發(fā)生信用減值 | |||
第一階段 | 第二階段 | 第三階段 | ||
信用風險 | 自初始確認后未顯著增加 | 自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值 | 初始確認后發(fā)生信用減值 | 初始確認時已發(fā)生信用減值 |
損失準備 | 按照該工具未來12個月的預期信用損失計量 | 按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量 | 將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的變動確認 | |
利息收入 | 賬面余額×實際利率 | 攤余成本×實際利率 | 攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率 | |
二、對信用風險顯著增加的評估
1.一般原則
企業(yè)應當通過比較金融工具在初始確認時所確定的預計存續(xù)期內(nèi)的違約概率和該工具在資產(chǎn)負債表日所確定的預計存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來判定金融工具信用風險是否顯著增加。
在對信用風險的變化進行評估時，不能簡單地比較違約風險隨時間推移的絕對變化。
2.特殊情形
在以下兩類情形下，企業(yè)無須就金融工具初始確認時的信用風險與資產(chǎn)負債表日的信用風險進行比較分析：
(1)較低信用風險。
對于在資產(chǎn)負債表日具有較低信用風險的金融工具，企業(yè)可以不用與其初始確認時的信用風險進行比較，而直接作出該工具的信用風險自初始確認后未顯著增加的假定。
例如，企業(yè)在具有較高信用評級的商業(yè)銀行的定期存款可能被視為具有較低的信用風險。
(2)應收款項、合同資產(chǎn)和租賃應收款。
三、預期信用損失的計量
類別 | 信用損失 |
金融資產(chǎn) | 企業(yè)依照合同應收取的合同現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值 |
購買或源生未發(fā)生信用減值但后續(xù)資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) | 該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額 |
四、金融工具減值的賬務處理
1.減值準備的計提
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日計算金融工具(或金融工具組合)預期信用損失。如果金融工具(或金融工具組合)的預期信用損失大于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額，企業(yè)應當將其差額確認為減值損失。
借：信用減值損失
貸：債權投資減值準備
壞賬準備
應收融資租賃款減值準備
其他綜合收益——信用減值準備等
2.減值準備的轉回
如果資產(chǎn)負債表日計算金融工具(或金融工具組合)的預期信用損失小于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額，則應當將差額確認為減值利得，做相反的會計分錄。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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