將交易價格分攤至各單項履約義務_2024年中級會計實務預習知識點




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【知識點】將交易價格分攤至各單項履約義務
【所屬章節(jié)】第十二章 收入
將交易價格分攤至各單項履約義務
一、基本原則
1.當合同中包含兩項或多項履約義務時,企業(yè)應當在合同開始日(合同生效日),按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分攤至各單項履約義務。
2.單獨售價無法直接觀察的,企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息,采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。
3.企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大,或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時,可采用余值法估計其單獨售價。
4.企業(yè)應當最大限度地采用可觀察的輸入值,并對類似的情況采用一致的估計方法。
二、分攤合同折扣
1.合同折扣,是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。
2.對于合同折扣,企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。
3.有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務相關的,企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。
4.同時滿足下列條件時,企業(yè)應當將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項(而非全部)履約義務:
(1)企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項可明確區(qū)分的商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售;
(2)企業(yè)也經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售
(3)上述第(2)項中的折扣與該合同中的折扣基本相同,并且對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項或多項履約義務提供了可觀察的證據(jù)。
5.有確鑿證據(jù)表明,合同折扣僅與合同中的一項或多項(而非全部)履約義務相關,且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的,應當首先在該一項或多項(而非全部)履約義務之間分攤合同折扣;然后再采用余值法估計單獨售價。(先分攤折扣,再計算余值)
三、分攤可變對價
1.合同中包含可變對價的,該可變對價可能與整個合同相關,也可能僅與合同中的某一特定組成部分有關。
2.后者包括兩種情形:
(1)可變對價可能與合同中的一項或多項(而非全部)履約義務有關;
(2)可變對價可能與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項(而非全部)商品有關。
3.同時滿足2個條件的,企業(yè)應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分攤至與之相關的某項履約義務,或者構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品(相關性):
(1)可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力;(分攤對象的相關性)
(2)企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務及支付條款后,將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。(分攤結(jié)果的合理性)
否則,可變對價及其后續(xù)變動,按一般原則分攤至單項履約義務。
注:以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)