合同履約成本和合同取得成本_2024年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
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【知識點】合同履約成本和合同取得成本
【所屬章節(jié)】第十二章 收入
合同履約成本和合同取得成本
一、合同履約成本
(一)不屬于本書其他章節(jié)范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：
1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。(相關(guān)性)
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。(推進(jìn)履約進(jìn)度)
3.該成本預(yù)期能夠收回。(付出能夠收回)
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：
1.管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。
2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。
3.與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。
4.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。
(三)合同履約成本在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示
滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨;初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。
性質(zhì) | 列示項目 |
流動 | 存貨 |
非流動 | 其他非流動資產(chǎn) |
二、合同取得成本
(一)合同取得成本的確認(rèn)
1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2.增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。
3.企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
(二)計入當(dāng)期損益的情形
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費(計入管理費用)等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。
(三)合同取得成本在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示
滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動資產(chǎn);初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。
性質(zhì) | 列示項目 |
流動 | 其他流動資產(chǎn) |
非流動 | 其他非流動資產(chǎn) |
三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值
(一)攤銷
對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
借：銷售費用
貸：合同取得成本
(二)減值(類比存貨)
1.合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：
(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(估計售價);
(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本(相關(guān)稅費)。
2.以前期間減值的因素之后發(fā)生變化(原因素消失)，使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過(原金額內(nèi)轉(zhuǎn)回)假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義
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