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【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

【所屬章節(jié)】第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

解決兩個問題：

1.換入資產(chǎn)成本的確定;

2.換出資產(chǎn)損益的計算。

(一)基本原則

1.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量(一般情形)

(1)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

(2)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

2.換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量或有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠(特殊情形)

(1)應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的初始計量金額。

(2)換入資產(chǎn)的公允價值(考慮補(bǔ)價調(diào)整)與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。(以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算換出資產(chǎn)公允價值)

(二)不涉及補(bǔ)價的會計處理

1.一般情形

(1)換入資產(chǎn)的成本

①若不考慮增值稅：

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+計入換入資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

②若考慮增值稅：

換入資產(chǎn)的初始計量金額=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時產(chǎn)生的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-(換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的(特殊情形)

(1)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時產(chǎn)生的損益=換入資產(chǎn)的公允價值-(換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

(三)涉及補(bǔ)價情況下的會計處理

1.一般情形

(1)換入資產(chǎn)的成本

①不考慮增值稅：

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付補(bǔ)價的公允價值/-收取補(bǔ)價的公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

②若考慮增值稅差異：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價/-收到的補(bǔ)價+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時產(chǎn)生的損益=換出資產(chǎn)公允價值-(換出資產(chǎn)賬面價值+與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的

(1)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時產(chǎn)生的損益=換入資產(chǎn)的公允價值+收到補(bǔ)價的公允價值/-支付補(bǔ)價的公允價值-(換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

(四)涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會計處理

1.一般情形

(1)換入資產(chǎn)成本的確定

①換入的金融資產(chǎn)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則單獨(dú)核算;

②計算換入的非金融資產(chǎn)對公允價值的分?jǐn)偪傤~=換出資產(chǎn)公允價值總額+支付補(bǔ)價的公允價值/-收到補(bǔ)價的公允價值-金融資產(chǎn)公允價值;

③計算各項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)對公允價值的分?jǐn)傤~=換入的非金融資產(chǎn)對公允價值的分?jǐn)偪傤~×該項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價值/換入的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價值總額;

④計算各項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)入賬價值=分?jǐn)傤~+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時產(chǎn)生的損益

①換出的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時損益的確認(rèn)：

按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

②某項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時的損益=該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)公允價值-(該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的與該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))。

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的

(1)換入資產(chǎn)成本

①換入的金融資產(chǎn)的入賬價值：按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

②換入的非金融資產(chǎn)的入賬價值=該項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)的公允價值+計入該項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時產(chǎn)生的損益

①換出的金融資產(chǎn)按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

②計算換出的非金融資產(chǎn)對公允價值的分?jǐn)偪傤~=換入資產(chǎn)的公允價值總額-支付補(bǔ)價的公允價值/+收到補(bǔ)價的公允價值-終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)公允價值。

③計算各項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)對公允價值的分?jǐn)傤~：按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例(換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價值的相對比例)分?jǐn)偵鲜龇謹(jǐn)偪傤~

④某項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益的金額=該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)對公允價值的分?jǐn)傤~-(該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的與該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

基本原則：

1.應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

2.換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益。

所以：此時只需解決一個問題，即換入資產(chǎn)的初始計量金額的確定。

(一)不涉及補(bǔ)價情況下的會計處理

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+計入換入資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

(二)涉及補(bǔ)價情況下的會計處理

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付補(bǔ)價的賬面價值/-收到補(bǔ)價的公允價值+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(三)涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會計處理

1.計算換入資產(chǎn)分?jǐn)偪傤~=換出資產(chǎn)賬面價值總額+支付補(bǔ)價的賬面價值/-收到補(bǔ)價的公允價值

2.計算各項(xiàng)換入資產(chǎn)分?jǐn)傤~：按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例(換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例)分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)的分?jǐn)偪傤~

3.計算各換入資產(chǎn)入賬價值=分?jǐn)傤~+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實(shí)務(wù)》2023年授課講義

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